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企业会计的核算方法比较分析 李金华 (信泰人寿保险公司大庆中心支公司) 摘要：近几年来，我国企业频繁遭受反倾销指控。积极应诉反倾销指控 的基础工作是会计资料的充分准备工作，而成本核算资料的细致准确与否， 是应诉反倾销中会计工作的关键。本文从企业应诉反倾销的角度出发，对反 倾销法中要求的成本会计核算和我国的成本会计核算进行了比较，并提出 了两者的协调思路。 关键词：反倾销成本会计核算方法 比较协调 O 引言 我国自从加入vvTO以来，频繁遭受到出口国的反倾销指控， 随着我国对外贸易数额的扩大，被控反倾销的情况会越来越频繁。 因此，应对倾销指控，保护出口产业，成为我国目前乃至将来很长一 段时间的一项重大任务。从反倾销应诉的实践来看，最基础或最直 接的工作是会计，从一定意义上来讲，应诉反倾销就是发生在既定 法律程序下的会计纷争。而产品成本核算又是应诉反倾销中的重中 之重。本文从应诉反倾销的角度探讨我国成本会计核算方法的协调 问题。 1会计规范中的产品成本核算 根据WTO{反倾销协议》的规定，判定是否倾销的关键就是比 较涉案产品的出口价格和正常价值，如果出口价格低于正常价值， 就可以认定为倾销。正常价值的本质类似于会计的“公允价值(fair value)”，公允价值是由市场决定的价值。WTO{反倾销协议》规定正 常价值的确定有三种方法：在出口国国内市场的正常贸易过程中存 在的该同类产品的销售价格；如果在出口国国内市场的正常贸易过 程中不存在该同类产品的销售，则应通过比较同类产品出口之一适 当第三国的具有代表性的可比价格确定；或者通过比较原产国的生 产成本加合理金额的管理、销售和一般费用及利润确定，即“结构价 格”。可见，反倾销法中的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理及 一般费用”。 我国会计规范中的产品成本核算过程比较复杂。产品成本核 算根据产品的生产过程而设计。在产品原材料的投入阶段，设置“直 接材料存货”、“应付工资”、“制造费用”账户。“直接材料存货”账户 的借方记原材料增加额，期末余额在借方，贷方登记原材料减少额。 “应付工资”账户属于负债类账户，贷方登记应支付的工作增加额， 借方反映所支付的工资额，余额在贷方。 制造费用”账户核算生产 产品过程中所发生的动力费等不能直接归属于材料和人工的费用， 借方记增加的费用，贷方记制造费用转出数，余额在期末转入在产 品或产成品账户，一般无余额。在产品的生产过程中，设置“在产品” 账户核算未完工的产品的成本。“在产品”账户的借方记转入的材料 费、人工费和制造费用，贷方记在产品的转出的成本，余额在借方。 在产品的完工和销售阶段，设置“产成品”、“销货成本”账户。“产成 品”账户的借方登记完工的在产品的成本，贷方登记转入销售的完 工产品的成本，余额在借方，表示已完工入库而为销售的产品。“销 货成本”账户借方登记待销售产品的成本，贷方登记已销售产品的 成本。由于余额转入本年利润账户，因此一般无余额。总而言之，该 过程是还原法，在投入过程，归集到材料、人工和费用账户；在生产 过程，根据在产品数量相应的将所归集的料、工、费分别转入在产品 账户的借方；在完工阶段，将所完工的在产品的成本从“在产品”账 户转入“产成品”账户；在销售阶段，将要销售的产成品的成本转入 销售成本账户。 2反倾销法中成本核算和我国成本核算的比较与协调 反倾销法的产品成本核算和我国会计规范所规定的产品成本 核算方法比较可知： 2．1两者成本核算具体方法不一致我国制造业的成本核算采 财税金融譬 用的是完全成本法，制造费用没有按其与产品的关系再次划分为变 动性制造费用和固定性制造费用。而反倾销法中的成本核算采用的 是变动成本法，这就要求企业细化成本项目，将制造费用按照能否 直接归属于某批产品成本而进一步划分为变动性和固定性两类。这 样计算的产品成本会更加接近于产品的真实成本。 两者核算方法的不同源于两者的目标不同。我国的成本核算提 供的信息属于内部会计信息，不会像三大报表一样需要公开，只为 企业管理者决策提供信息支持，并且有些制造业企业流程非常复 杂，如果非常细化就会不符合成本效益原则；而反倾销法则只针对 涉诉产品，目标就是涉诉产品最真实、最根本的成本，只有获得涉诉 产品的真实成本才能确定涉诉产品的正常价值，才能判断该涉诉产 品是否是倾销。尽管如此，我国出口型企业在面临被控倾销的情形 下，为了积极应诉反倾销指控提供有力的成本证据资料，至少应该 针对出口产品采用变动成本法核算产品成本，细化成本项目，寻找 成本和产品之间最相关的成本动因，尽量使出口产品的成本资料更 加真实、可靠。 为了使成本还原和成本分摊数据更准确，建议出口型企业针对 出口产品可以根据作业成本法的原理来寻找成本动因，有条件的企 业尽量使用ERP系统，可以提供资源使用的