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第一节 财务报表附注 一、财务报表附注的概念 财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注是财务报表不可或缺的组成部分,报表使用者为了了解企业的财务状况、经营成果和现金流量,应当全面阅读附注,附注相对于报表而言,同样具有重要性。 二、财务报表附注披露的内容 1、企业的基本情况 2、财务报表的编制基础 3、遵循企业会计准则的声明 4、重要会计政策和会计估计 5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6、报表重要项目的说明 7、或有事项的说明 8、资产负债表日后事项的说明 9、关联方关系及其交易 10、企业宣告发放的股利 或有事项的内容 或有负债:指过去的交易或事 项形成的潜在义务。其存在须通过 未来不确定事项的发生或不发生予 以证实。 或有资产:指过去的交易或事 项形成的潜在资产。其存在须通过 未来不确定事项的发生或不发生予 以证实。 二、或有事项的确认 预计负债的确认 预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认 的负债。 与或有事项相关义务有连带关系的资产的确认 企业为了了结或有负债所需 支出,有时会得到与或有事项相 关义务有连带的第三方部分或全 部赔偿。这种赔偿,在基本确定 能够收到时作为资产确认,但不 冲减负债金额。 第四节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日:会计年度末和会计中期期末 财务报告批准报出日:董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 有利或不利事项:资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响) 资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 具体是指报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 资产负债表日后事项的内容 调整事项 资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 特点: 其一是在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项; 其二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 非调整事项 资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 特点: 第一,资产负债表日并未发生或存在,完全是期后才发生的事项; 第二,对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 包括内容: 1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5、资产负债表日后资本公积转增资本。 6、资产负债表日后发生巨额亏损。 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 8、资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 二、资产负债表日后调整事项的会计处理 资产负债表日后调整事项的处理原则 1、涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目处理。 2、涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目中处理。 3、影响资产、负债、所有者权益的事项,调整原相关科目。 4、通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目和附注内容的数字。 以前年度损益调整 调整减少以前 年度收益事项 ●以前年度 收入多计 ●以前年度 费用少计 调整增加以前年度收益事项 ●以前年度 收入少计 ●以前年度 费用多计 余额转入“本年利润”账户 三、资产负债表日后非调整事项的处理 资产负债表日后非调整事项的处理原则 不应当调整资产负债表日的财务报表 应在财务报表附注中披露重要的非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响 资产负债表日后非调整事项的处理方法 不必调整资产负债表日编制的年度财务报表中已确认的金额 但需要在财务报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的,应当说明原因。
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