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手工会计与电算会计、网络会计
内部控制的比较
文/姚传超
摘 要 : 随着时代的发展,网络已经进入了各个单位。与
传统手工会计相比,计算机会计系统的内部控制范围大、控制
程序复杂,而手工会计则是以人为实施主题展开的。网络会计
信息系统更是占了相当大的比重,但它并未脱离传统手工会计,
三者之间存在着异同。
关键词 : 电算会计、手工会计、网络会计、内部控制
会计是一个信息系统。会计信息处理从手工发展到电算化
是会计操作技术和信息处理方式的重大变革,会计电算化是会
计发展史上的一次革命,对会计工作的各个方面都将产生深刻
的影响。它对会计理论和会计方法提出一系列新的课题,使传
统会计格局逐渐被打破,新的会计思想和理论逐渐确立,从而
在推动会计自身发展和变革的同时,也促进电算化会计的进一
步完善和发展。 二、电算化会计系统对内部控制的特殊要求
一、手工环境下会计系统内部控制问题的特点 (一)计算机的使用改变了企业会计核算的环境
企业使用计算机处理会计和财务数据后,企业的会计核算
任何一种会计信息系统,其系统的问题风险主要产生于会 的环境发生了很大的变化,会计部门的组成人员从原来由财务、
计业务的执行主体上,因而系统内部控制措施的制订与实施, 会计专业人员组成,转变为由财务、会计专业人员和计算机数
也应该围绕这一主体体现出来。手工条件下,人是所有会计业 据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用
务组织和执行的主要因素。所以以人为控制实施主体,是分析 计算机完成基本的会计业务,还能利用计算机完成各种原先没
理解手工会计信息系统内部控制特点的关键。 有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动,如销售预测、
(一)从会计工作的组织机制上来认识 人力资源规划等。
在手工条件下,会计工作的组织形式是以经济业务性质来 随着远程通讯技术的发展,会计信息的网上实时处理成为
划分不同的核算职能组。内部控制建立的基本原则是职权、不 可能,业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据
相容职务相分离的原则,在这一原则的基础上,企业建立各种 处理工作,原先应由会计人员处理的有关业务事项,现在可能
会计岗位与机构,制订各级财务制度与职责。不同的人员严格 由其他业务人员在终端机上一次完成;原先应由几个部门按预
限制在各自特定的业务领域内,各级主管依制度实施严密监督。 定的步骤完成的业务事项,现在可能集中在一个部门甚至一个
通过核对记录可以追溯任何一个环节所出现的问题。未经授权, 人完成。因此,要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系
任何人员都将难以浏览全部的会计资料。由此形成了手工条件 统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标,
下会计系统组织制度上的内部牵制网。 企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要,内部控制制
(二)从会计业务处理程序上来认识 度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛,更加复杂。
手工业务处理系统,帐、证、表的处理工作分属于不同的 (二)电算化会计系统改变了会计凭证的形式
会计人员完成。为了正确处理每笔会计业务,人们在手工业务 在电算化会计系统中,会计和财务的业务处理方法和处理
处理程序的各个关键环节,设立了相应的稽核制度和审查制度, 程序发生了很大的变化,各类会计凭证和报表的生成方式、会
如帐帐核对、帐证核对、帐表核对、帐实核对,以及各级主管审查、 计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映
签字、盖章等制度和措施。这些制度和措施的建立,一定程度 会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分
上保证了会计资料的正确性和一致性,也保证了各项经济业务 配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了,
的合
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