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第六章 投资 投资的性质和分类 以市价计价的证券投资 长期股权投资 相关会计准则 中国会计准则第22号----金融工具确认与计量 中国会计准则第2号 ----长期股权投资 参考书: CPA 《会计》 财政部会计司编写组《企业会计准则讲解》 第一节 投资的性质和分类 投资的性质 以让渡某一项资产而换取的另一项资产,如支付现金以购买债券,以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等; 投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利润在形式上有所不同; 某些投资,比如股票或债券投资,实际上是将现金投入证券市场,来获取利益。 第一节 投资的性质和分类 投资的分类 按投资对象分 权益性投资、债权性投资、其他投资 按投资对象的变现能力分 易于变现的投资、不易变现的投资 按投资期限分 短期投资、长期投资 第一节 投资的性质和分类 按投资对象的变现能力分 不易于变现的投资 易于变现的投资___按企业的意愿分为: 交易类金融资产-------------------短期投资 可供出售类金融资产--------------长期投资 持有到期类金融资产--------------长期投资 以上投资,皆属于金融工具。 金融工具分类* 金融工具概述 金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司: 乙公司: 发行公司债券 债券投资 (金融负债) (金融资产) 发行公司普通股 股权投资 (权益工具) (金融资产) 纸币是金融资产(工具)吗? 金融工具概述 基础金融工具包括: 金融资产通常是指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。 金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券。 权益工具通常是指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 本章内容 本章不涉及以下内容: 货币资金 应收账款以及应收票据 贷款 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。不同类别的金融资产,其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。 金融工具概述—国际会计准则* 金融工具,是指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同。 金融资产,是指属于以下各项的任何资产: 现金 从另一家企业收取现金或其他金融资产的契约性权利 在潜在有利的条件下与另一家企业交换金融工具的契约性权利 另一家企业的权益工具。 金融资产和金融负债的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; 持有至到期投资; 可供出售金融资产; 贷款和应收款项(不在本章介绍) 。 交易性金融资产或金融负债 金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产或金融负债: 取得该金融资产或承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购。----短期投资 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债: 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 -----为了消除”会计不匹配”,比如金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息. 持有至到期投资 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。----债权性投资 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资: 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产; 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产; 贷款和应收款项。 持有至到期投资 到期日固定、回收金额固定或可确定 比如:长期债权投资 有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件、否则将持有至到期。 有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源、并不受外部因素影响将投资持有至到期。 可供出售金融资产 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产: 贷款和应收款项。 持有至到期投资。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 以市价计价的证券投

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