基于法理与会计主体视角的备用金核算建议.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 基于法理与会计主体视角的备用金核算建议 孙俊科 （温州职业技术学院财会系 浙江温州 325000） 【摘要】对备用金的核算，《企业会计准则》将其作为债权核算，而新实施的《小企业会计准则》将其作为一项自有资金 核算。本文从法理和会计视角对备用金性质进行分析，提出以“会计主体”为核心的备用金核算建议，便于企业日常管理、 降低资金风险，同时可以更清晰地归类资产，提高会计信息质量。 【关键词】备用金 会计主体 法律主体 一、问题的提出 果甲公司执行的是大准则，则会计处理为：借：备用金（或其 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产 他应收款）5 000；贷：库存现金5 000，期末备用金被包括在资 经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用 产负债表的“其他应收款”项目下。如果甲公司执行的是小准 资金。在《企业会计准则》（以下称大准则）中，企业对备用金 则，则会计处理为：借：备用金（或其他货币资金）5000；贷：库 的核算可以单独设置“备用金”科目，也可以在“其他应收款” 存现金5000，期末备用金被包括在资产负债表的“货币资金” 科目下核算，但在企业会计准则的科目表里，并没有“备用 项目下。显然大、小准则对该业务核算的主要差别是将该款 金”科目和相应的科目编号。 项看做是企业的资金还是债权问题。 在2013年1月1日开始实施的《小企业会计准则》（以下 从法理的角度看，企业对资金享有物权，而对应收款项 称小准则）的解释里，明确指出，对备用金的核算，小企业可 享有债权；从权利的内容上看，物权为支配权，债权为请求 以单独设置科目编号为1013的“备用金”科目进行核算，也可 权；从权利的效力上看，因物权为支配权，故物权具有排他 以在“其他货币资金”科目下核算。 性、优先性和追及效力，而债权为请求权，其具有相容性、平 是否选择使用“备用金”科目核算的判断标准在大、小准 等性、无追及效力；从权利的客体上看，物权的客体是物，债 则中均无明确说明，实务中多以备用金业务在企业中发生是 权的客体是人；另外，从权利的风险角度看，物权对应的利益 否频繁来判断，如果经常发生，为了清晰核算，可以在单独设 具有确定性，债权对应的利益具有不确定性。因此，如果将备 置的“备用金”科目下核算。 用金最终在“货币资金”项目下核算，体现的是物权，该权利 再看备用金的报表列示。由于在大准则下，备用金也可 对应的利益具有确定性；如果将备用金最终在“其他应收款” 在“其他应收款”科目下核算。“其他应收款”科目属债权类科 项目下核算，体现的是债权，该权利对应的利益具有不确定 目，期末要考虑是否减值的问题，“其他应收款”项目的流动 性。由此可见，大准则仅将备用金作为一个债权核算，而小准 性在“货币资金”项目之后。在小准则下，备用金也可以在“其 则将备用金作为物权核算，二者均既没有考虑物权与债权的 他货币资金”科目下核算。而“其他货币资金”科目，期末资产 差异，又未考虑A采购部门是否为法律主体。 负债表上包括在“货币资金”项目下，不需考虑是否减值的问 从会计主体的角度上看，大准则把该业务看成用5 000 题，流动性在“其他应收款”项目之前。 元库存现金换来的对A部门这个会计主体的应收债权，所以 同一经济业务在不同准则中的核算和期末报表上所在 用“其他应收款”科目核算；小准则将该业务看成是资金在会 的项目不尽相同，虽然小准则相对大准则来说更多的是和税 计主体内部的流动，只是从一个部门到另一个部门，仍可随 法保持一致，但对备用金核算的这一变化与税法的关系并不 时支配，所以用“其他货币资金”科目核算，而该案例中并没 大，因此，对备用金业务的两种不同处理值得商榷。 有说明A采购部门是否为单独核算的会计主体，因此，大小准 二、基于法理与会计主体视角分