债务重组准则与税法差异分析..pptVIP

债务重组准则与税法差异分析 国家税务干部学院 鞠铭 注册会计师 债务重组行为频发…… 债务重组政策繁多…… 一、债务重组概述 1.债务重组的概念 2.债务重组的方式 二、债务重组的会计处理 （一）以现金资产清偿债务 2.涉税分析 （二）以非现金资产清偿债务 1.会计处理 2.涉税分析 （三）债务转为资本(债转股) 1.会计处理 2.涉税分析 三、债务重组的税务处理 ——财税[2009]59号 2010年总局公告第4号 1.适用一般性税务处理的债务重组 2.适用特殊性税务处理的债务重组 3.视为权益性交易的债务重组 财税[2009]59号：四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理： （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：　　 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。　　 2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。　　 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。　　 4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）2010.10.27 一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外?，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：　　（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。　　企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 §理解要点： 第一，除债转股之外的债务重组，只要债务重组所得超过当年应纳税所得额50%，均可以在5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。 第二，债转股形式的债务重组，不确认所得，债权人取得的股权的计税基础延续原债权的计税基础。 第三，混合型债务重组中若包括债转股，需要首先计算股权支付是否达到85%：如果达到，则股权支付部分不确认所得，剩余部分确认所得能否分5年纳税要依据50%的比例判定；如果没有达到，则股权支付部分与非股权支付部分均需确认所得，能够分5年纳税要依据50%的比例判定。 理解第一句话 例1，甲公司欠乙公司100万，甲以80万元的现金清偿债务。甲公司当年应纳税所得额为30万元。 分析： 不属于债转股行为，考虑债务重组所得占当年应纳税所得额的比例。 甲公司确认债务重组所得20万元，由于债务重组所得占当年应纳税所得额的比例为66.67%（20÷30），因此可以分5年均匀计入。当年甲公司应纳税调减16万元，以后4年每年纳税调增4万元。 理解第二句话 例2，甲公司欠乙公司100万，甲公司与乙公司签订债转股协议，协议转股20万股，每股面值1元，市价4元。甲公司当年应纳税所得额为30万元。 分析： 属于债转股，甲公司暂不确认20万元所得，乙公司暂不确认20万元损失。 甲公司会计处理中形成债务重组所得20万元，由于符合特殊性税务处理的要求，因此不确认该所得。乙公司不确认债务重组损失20万元，乙公司取得甲公司股权的计税基础为100万元。 借：应付账款 100 贷：股本 20 资本公积 60 营业外收入 20 借：长期股权投资 80 营业外支出 20 贷：应收账款 100 理解第三句话 例3，甲公司欠乙公司100万，甲公司以增发股份10万股和现金10万元抵偿债务，每股面值1元，公允7元。甲公司当年