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我国企业会计准则的最新发展 财政部会计准则委员会共印发了3期《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（2007年2月1日、2007年4月30日、2008年1月22日，简称工作组意见） 财政部共印发了3号准则解释： 《企业会计准则解释第1号》（2007年11日16日财会[2007]14号） 《企业会计准则解释第2号》（2008年8月7日财会[2008]11号）《企业会计准则解释第3号》（2009年6月11日财会[2009]8号） 《企业会计准则解释第4号》（2010年7月14日财会[2010]15号）。 《企业会计准则讲解2008》与《企业会计准则讲解2006》的对比： 一、存货（一）周转材料的定义 《企业会计准则讲解2008》指出，周转材料是指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合国家资产定义的，应当作为（固定资产）处理。  （二）周转材料的摊销方法 在《企业会计准则讲解2006》规定的是：（1）一次摊销法，（2）五五摊销法，（3）分次 摊销法； 在《企业会计准则讲解2008》规定的是：（1）一次摊销法，（2） 分次 摊销法。取消了五五摊销法 二、长期股权投资 （一）投资成本的确定 《企业会计准则讲解2008》补充新增了以下内容： 1．企业进行公司制改建，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以（评估）价值作为改制时的认定成本。 2．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整（所有者权益）。 3. 2010年《企业会计准则解释第4号》：同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？ 答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 解读：《企业会计准则第20号——企业合并》将合并过程中发生的直接相关费用，按照合并形式进行了分别处理，即同一控制下的企业合并将直接合并成本费用化，非同一控制下则将其成本化，即企业合并形式决定合并成本的性质。财会[2010]15号文件对《企业会计准则第20号——企业合并》进行了部分修订，更加注重实质重于形式的原则，即将所有直接合并成本费用化，与企业合并形式无关。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，无论同一控制下还是非同一控制下，为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积———股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。财会[2010]15号文件对《企业会计准则第2号———长期股权投资》进行了修订，简化了证券交易费用的会计处理，将发行交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始成本，体现了历史成本原则。 （二）投资收益的确定 《企业会计准则讲解2008》规定，对于投资企业与其联营企业及合营企业发生的未实现内部交易收益（即有关资产未对外部独立第三方出售）应予抵消。 【例】甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立A公司，注册资本为5000万元，甲公司持有A公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有A公司注册资本的31%，A公司为甲、乙、丙公司的合营企业。 出资方式是：甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原件为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元，未计提减值准备；丙公司以1550万元的现金出资。 假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的会计处理如下： （1）甲公司在个别财务报表中的处理 甲公司上述对A公司的投资长期股权投资成本为1900万元,投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额700万元（1900－1200）确认损益（利得）。 （2）甲公司在合并财务报表中的处理 对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分。 在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（700×38%）在合并财务报表