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「Tax Reform 税制改革」 增值税转型后的税负变化及其影响 ◆ 蔡 昌 内容提要：本文分析了增值税转型后企业及行业的税收负担变化情况，结论 是，总体来看，增值税转型以后，企业的税收负担会减轻。就行业而言，有 的行业会因其税负减轻而受益，但有的行业的税负几乎没有变化，不会从中 受益。文章还分析了增值税转型对投资的影响以及对经济的长远效应。 关键词：消费型增值税 企业税负 投资 经济增长 自2009年1月1日起，我国普遍推行消费型增值 额中抵扣，与增值税转型前相比，企业的增值税负担 税制度，即允许所有地区、所有行业的增值税一般纳 大幅减轻。下面具体分析增值税转型影响企业增值税 税人抵扣其新购进设备的进项税额，且当期未抵扣完 实际税负的因素或程度。 的进项税额可以结转至下一期间继续抵扣。总体来 我们知道，企业的增值税应纳税额=当期销项税 看，增值税转型将降低企业的实际税负，促进企业投 额－当期进项税额。其中：销项税额=销售额×法定 资，拉动经济增长。 税率；进项税额=购进额×法定税率(扣除率）。设应 纳增值税额为A，企业销售量为Q，产品销售价格为 一、增值税转型对企业实际税负的影响 P，增值税法定税率为T，生产要素采购量为q，生产 （一）增值税转型对企业间接税税负的影响 要素购进价格为p，扣除率为t。则有： 1.增值税转型对企业增值税实际税负的影响。在 A=PQT－pqt 实行生产型增值税条件下，由于纳税人购进固定资产 一般情况下，企业购进生产要素的数量和产品销 所支付的进项税额不能抵扣，也就是当期外购的固定 售量之间存在一个较稳定的比例关系，即q/Q=α， 资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企 不妨将α定义为投入产出的数量比，而生产要素购进 业的税收负担。在实行消费型增值税条件下，纳税人 价格和产品销售价格之间也存在一个固定的比率，即 购进的固定资产所支付的进项税额允许从当期销项税 p/P=β,将其定义为投入产出的价格比。 可借鉴国际经验，考虑从烟草业税收尤其是卷烟消 （5）黄升民主编《2004～2005IMI消费行为与生活形态年鉴》，华夏出版 社2004年版。 费税中提取一定比例的控烟专用支出，以增加控烟 （6）广州方舟市场研究有限公司《中国烟民轮廓面面观》， 的财力基础。第二，进一步以减免税方式促进卷烟 h tt p :/ //CN/d own lo ad/ minfeib ao g ao/j u an y an /y anmin g .p df 。 出口。在外烟“走进来”的情况下，我国的民族烟 （7）卫生部履行《烟草控制框架公约》领导小组办公室《2007年中国 控制吸烟报告》， 草业也要进一步“走出去”。可以扩大减免税的范 h tt p :/ / www.moh .g / open /web_ edit_file/ 2007052916 12 16.p df 。 围，进一步促进国内卷烟企业拓展国际市场，促进 （8）段宁东《烟草控制框架公约》履约动态及其对烟草发展的影响》， 《中国烟草学报》2008年第2期。 国产卷烟出口。 （9）亚当· B ·贾费《烟草业》，载于沃尔特·亚当斯、詹姆斯·W ·布 参考文献