财务会计研究前沿教学配套课件王华7.pdfVIP

第7 章 租赁会计 本章首先讨论了租赁业务的特点及租赁会计准则制定的发展情况。接下来对租赁会计 的相关概述进行界定。然后对我国融资租赁会计从承租人和出租人两个方面的会计处理及经 营租赁和售后租回的会计处理进行了系统的阐述。最后，对中国、美国和国际会计准则委员 会的租赁会计处理进行一个比较。 7.1 引言 租赁是以契约形式出让资产的使用权，供另一方使用，在使用期间，按期收取租金作为报酬 的一种经济活动。租赁业在现代经济中得以迅速发展，表现出很强的生命力，无疑是这种经 济交易能够满足交易者的特定需要。对于出租人来说，他们通过提供租赁标的物轻松分享一 部分产业利润，对于承租人来说，租赁具有多方好处。 7.2 租赁与租赁会计概述 7.2.1 租赁的定义与分类 按照我国《企业会计准则第 21 号——租赁》（以下简称具体准则）中的定义，租赁是指 在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。将租赁定义为一 种协议，这与美国和国际会计准则委员会的做法是一致的。 租赁的种类很多，从不同的角度有不同的分法。一般来说，租赁可以按下面这些标准来 进行分类：①按租赁目的分类，可分为融资租赁和经营租赁。②按租赁资产投资来源分类， 可分为直接租赁、回租赁、举债经营租赁（杠杆租赁）、转租赁、委托租赁和其他,其中，转 租是指出租人从一家租赁公司或从制造厂商租进一项设备后再转租给用户，这种方式主要是 为了获得税收上的优惠或者是解决出租公司因自身实力较弱而利用其他租赁公司进行融资 的问题；回租就是售后租回的简称，下面将作进一步的解释；委托租赁是指当一项资产的所 有权属于几个所有者时，为了便于管理而将财产委托给受托人从事管理的租赁方式（即租 赁）。③按租赁是否附带服务分类，可分为附带服务租赁和净租赁。④按租赁是否可享受税 收优惠分类，可分为真实租赁（节税租赁）和非节税租赁（租购或有条件销售租赁）。⑤按 租赁对象分类，可分为不动产租赁、动产租赁和人才租赁。⑥按租赁参与方国籍分类，可分 为国内租赁和国际租赁。⑦按租赁期长短分类，可分为长期租赁、中期租赁和短期租赁。⑧ 按租金计算标准分类，可分为确定租金租赁和或有租金租赁。 国际会计准则委员会在其第 17 号准则——租赁中将租赁分为融资租赁和经营租赁，美 国财务会计准则委员会在其第 13 号准则公告——租赁会计中，是按出租人和承租人两方面 来分类的：从承租人的角度将租赁分为融资租赁和经营租赁；从出租人的角度将租赁分为销 售租赁、直接融资租赁、杠杆租赁和经营租赁。其中，销售租赁是指具有销售性质的租赁， 即租赁开始日租赁资产的公允价值或最低租赁付款额的现值大于或小于资产的成本或账面 价值，这种租赁的出现主要是因为制造商或经销商为出租人，他们把租赁当成是销售的一种 途径；杠杆租赁是指出租人以 20 ％～40% 的款项获得设备的所有权，另外从金融机构借入 没有追索权的款项来进行的租赁活动，在这种租赁中，出租人的租赁设备第一抵押权、租赁 合同和收取租金的受让权作为对借款的担保。 我国具体准则对租赁主要是分为融资租赁和经营租赁。并从出租人和承租人的角度对这 两类的会计处理进行了规定，另外，还对售后租回交易的会计处理进行了规范。 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可 能转移，也可能不转移。上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收 益的变动以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在 资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益 等。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 7.2.2 租赁与租赁会计的相关概念 （1）租赁期。它是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择继续 租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否 再支付租金，续租期应当包括在租赁期内；如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权， 而且在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自 租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。 （2 ）租赁开始日与租赁期开始日。租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁 条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人与出租人应当将租赁认定为融资租赁或 经营租赁；租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，这一天也是租赁 双方进行租赁会计处理的日期。