审计理论与案例电子课件第十一章特殊审计领域.pdfVIP

第十一章 特殊审计领域 第一节 期初余额审计 一.期初余额审计的必要性 1.期初余额：是指审计人员首次接受委托时，所审计 会计期间期初已存在的账户余额。它以上期期末余 额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用会计 政策解读结果。 2.正确理解期初余额概念，需要把握以下三点： （1）期初余额是期初已存在的账户余额。期初已存在 的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期 期末余额调整后的金额。 即期初余额与上期期末余 额并不一定相同 （2）期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的 会计政策的结果 （3）期初余额审计与首次接受委托相联系 3.会计上期初余额与审计上期初余额的区别 （1）会计上每期都涉及到“期初余额”问题 （2）审计上的期初余额仅与首次接受委托相联系，如 果在需要发表审计意见的当期财务报表中用到了上期 财务报表的数据，则也应进行审计 二.期初余额审计的目标 期初余额审计的目标是确定以下事项） 1.期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报 2.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当情况下已 作出重新表述 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策 的变更作出正确的会计处理和恰当的列报披露。 三.期初余额的审计程序 （1）被审计单位运用的会计政策 注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当 会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财 务报表中得到一贯运用。 （2）上期财务报表是否经过审计 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计 师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿； 如果上期财务报表未经审计，或在实施审计程序后 对期初余额不能得出满意结论，注册会计师可通过 本期实施的审计程序获取对期初余额得出结论。 （3）在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当 性时，注册会计师还需要考虑账户的性质和本期财 务报表中的重大错报风险、期初余额对于本期财务 报表的重要程度等因素。 四.期初余额对审计报告的影响 期初余额审计存在的问题 对审计报告的影响 期初余额对本期财务报表产生重大 保留意见或 影响的错报，并且无法获取充分、 适当的审计证据 无法表示意见 期初余额对本期财务报表产生重大 影响的错报，错报的影响未能得到 保留意见或 正确的会计处理和恰当的列报，而 否定意见 且被审计单位不接受调整建议 与期初余额相关的会计政策未能在 本期得到一贯的应用，并且会计政 保留意见或 策的变更未能得到正确的会计处理 否定意见 和恰当的列报与披露 前任审计人员出具了非标准审计报 告，并且导致该结果的事项本期仍 非标准意见 然相关和重大 第二节 期后事项审计 一.期后事项的含义 1.含义：期后事项是指资产负债表日至审计报告日发 生的事项以及审计报告日后发现的事实 2.具体解释 （1）资产负债表日（报表日）：12月31日 （2）审计报告日（报告日）：审计人员完成外勤审 计工作的日期 审计报告日期的实务确定：在实务中，CPA在正式签署 审计报告前，通常把审计报告草稿和已审财务报表草 稿一同提交被审计单位管理层，如果管理层批准并签 署已审财务报表，CPA即可签署审计报告。CPA签署审 计报告的日期通常与管理层签署已审财务报表的日期 为同一天，或晚于管理层签署已审财务报表的日期。 （3）财务报表报出日（公布日）：被审计单位对外披 露已审计财务报表的日期 （4）因此，期后事项涵盖的期间：资产负债表日至审