2011高级会计师第五章 金融资产转移.pdfVIP

第五章 金融资产转移 概述 本章根据《企业会计准则第 23号——金融资产转移》撰写，核心问题是解决金融资产 转移何时终止确认，终止确认时计入损益的金额是多少。本章在去年没有出题，今年极可能 出 10 分题。 考点列表 知识点 本章内容 相关阅读 学习建议 知识点链接 5.1 金融资产转移的形式和作用 5.1.1 金融资产转移的形式 了解 知识点链接 5.1.2 金融资产转移的作用 了解 知识点链接 5.2 金融资产转移的类型 5.2.1 应收账款保理 熟悉 知识点链接 5.2.2 应收票据贴现和背书转让 熟悉 知识点链接 5.2.3 金融资产证券化 熟悉 知识点链接 5.2.4 其他形式的金融资产转移 熟悉 知识点链接 5.3 金融资产转移的会计处理 5.3.1 金融资产转移的确认 重点掌握 知识点链接 5.3.2 金融资产转移的计量 重点掌握 知识点链接 考点详解 企业在经营管理过程中，有时会将所持有的金融资产转移给该金融资产发行方以外的 其他方，以满足资产流动性或风险管理等的需要。应收账款保理、应收票据贴现、票据背书 转让、金融资产证券化等均属于金融资产转移的具体表现形式。 5.1 金融资产转移的形式和作用 5.1.1 金融资产转移的形式 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的 另一方（转入方）。其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既 包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金 融资产）的整体。 1.按照表现形式进行分类，企业金融资产转移包括下列两种情形： （1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。例如：我国实务中常见的票据背 书转让、商业票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。 （2）金融资产证券化。即将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的 权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： ①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短 期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足 本条件。 第 1 页/共 18 页 ②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支 付现金流量的保证。 ③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投 资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投 资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款 方。 【例 5-1】甲商业银行有 5 000 万元住房抵押贷款，期限 20 年，年利率 6%。为了提高 资产流动性，甲商业银行将该贷款出