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加强企业内部控制有效性的探讨1 杨眉1,2 1 北京国家会计学院,北京, 101312;2 中国地质大学（北京）人文经管学院,北京 摘要：加强内部控制对企业的影响意义重大，它是完善企业公司治理水平和 提高企业综合实力的重要因素。内部控制是现代企业管理的一项重要内容，关于 内部控制的研究主要基于两个方向：基于审计视角的内部控制与基于管理方法的 内部控制（管理控制）。基于管理方法的内部控制对企业的指导意义更大，通过 理论分析和目前应用状况，得出提高内部控制有效性的对策和建议。 关键词：内部控制；风险防范；内控执行 近年来，由于部分企业内部控制、财务审计和风险监管能力等的管理不到位， 增加了企业的风险和资产的流失，中外内控失效的例子比比皆是。如比较典型的 安然、德隆、中航油事件等等。国家出台各种内部控制指引，以提高企业内部控 制水平，增强企业的风险防范能力，提高企业绩效。随着内部控制指引的实施， 对于内部控制、风险防范方面的问题值得深入研究。 一、内部控制的理论基础。 内部控制是现代企业管理的一项重要内容，传统内部控制主要是基于审计视 角，侧重于财务报告导向的会计控制。随着企业环境的日趋复杂化，关于内部控 制的研究出现了基于所有权的治理层管理控制和基于经营权的经营控制等分支。 当前基于审计视角的内部控制通过其基本的岗位分离、职责分工等举措在保护资 产的安全完整性等方面起到了应有的作用，然而，由于其审计导向的局限性，致 使其忽视了管理视角，忽视了作为一个企业任何一个机制都应该服务于企业、组 织目标的实现，也即企业价值的实现。这使得企业最终在自身资产保值、增值方 面力量薄弱。价值导向内部控制理论体系的缺位，使得企业内部控制在风险管理、 价值创造等方面未能发挥有效的作用。 目前，关于内部控制的研究主要基于两个方向：基于审计视角的内部控制与 基于管理方法的内部控制（管理控制）。目前审计视角的内部控制在理论及实务 中都占据主导地位。实际上基于管理方法的内部控制对企业的指导意义更大，其 实内部控制强调的不是一个过程，而是组织（包括资源、系统、程序、文化、结 构和任务）的一部分，所有这些组成部分结合在一起，确保了组织目标的实现。 内部控制是一个多层次多角度的信息和决策过程，在这一过程中，要采取相应的 措施使企业运作的每一环节均按标准进行。基于管理方法的内部控制框架主要包 括：战略目标、运营目标、报告目标、资产目标和合法目标。 与财务报告导向的内部控制所不同的是，作为管理方法的内部控制在功能上 是服从价值创造的。基于管理方法的内部控制更多强调的是控制应该达到的一种 状态。内部控制需要从财务报告导向向价值创造导向转型。价值导向的内部控制 框架由监控、信息沟通、控制活动、风险评估和内部环境五项要素构成。 内部控制理论近几年在国内也得到了很好的发展，随着我国加入WTO，经济 的全球化，我国企业在参与全球经济中作用越来越明显。与此同时，风险意识越 1作者简介：杨眉，北京国家会计学院助理研究员，中国地质大学（北京）人文经管学院博士生，主要从事 资源环境和会计审计研究 来越受到理论及实务界的重视，有人认为风险管理与内部控制不是包含关系，而 是完全等价的。 总体上，理论界对内部控制的研究正呈现出繁荣景象。但是理论还需要实践 的检验，对于集团公司来讲，抓好经济运行风险识别点的确定和风险防范体系建 设，更多是要有切实可行的制度安排及有效的控制和监督。 二、我国企业内部控制的应用现状。 我国企业自成立起，内部的规章制度应该说是内部控制的初期表现形式。自 2001 年后，伴随着美国安然、安达信会计丑闻事件，轰动了世界，内部控制问 题也引起了广泛关注。2004 年，国资委出台中央企业全面风险管理指引，旨在 控制和规范央企的各项风险，提高其经营管理水平。接着财政部等五部委着手制 定内部控制规范指引，以使各单位的内部控制制定有章可循，提高企业整体防范 风险的水平。2010 年4 月26 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联 合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18 项《企业内部控制应 用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前 发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先 进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。标志着“ 以防范风险和控制舞弊 为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明