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第七章 资源税会计 新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定（2010.6.1执行） 　　一、根据中共中央国务院新疆工作座谈会关于在新疆率先进行资源税改革的决定精神，制定本规定。　　二、本规定适用于在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人。　　三、原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。应纳税额计算公式为：　　应纳税额＝销售额×税率 /mainland/detail_2010_12/14/3495214_0.shtml /news/industry5216320.shtml  问：为什么要进行资源税改革？ 　　答：近年来，随着我国经济持续、快速发展，资源产品日益增长的需求与资源有限性、稀缺性的矛盾越来越突出，现行资源税税制存在与经济发展和构建资源节约型社会要求不相适应的问题。一些资源产品，特别是原油、天然气等能源产品的现有资源税税额标准已明显偏低，不利于资源的合理开发和节约使用；在从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格的变化及时调整，不利于发挥税收对社会分配的调节作用；资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。 　 问：为什么资源税改革要在新疆率先推出？对推动新疆发展和全国资源税改革有何意义？ 　　答：为了加快新疆经济社会发展，中央决定率先在新疆进行石油、天然气资源税改革，这是支持新疆经济社会发展的重要举措，从一个侧面也充分表明了中央推动新疆加快经济社会发展的坚定决心，体现了对新疆各族人民的一份厚爱。 　　新疆有着丰富的油气等矿产资源。为了加快推动该区的经济社会发展，改善民生，变当地资源优势为经济优势和财政优势，中央决定在新疆率先进行资源税费改革，将原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。此项措施出台后，新增财力将重点用于改善当地民生，惠及新疆各族群众。 　　中央的这项决定既是对新疆的特殊支持，也是促进全国资源税改革从酝酿走向实施的一个突破口，选择在新疆试点有利于为资源税改革的全面推行提供经验和借鉴。 　 问：《规定》的主要内容是什么？ 　　答：《规定》的主要内容一是原油、天然气资源税以其销售额为计税依据，实行从价计征，税率为5%。二是为了鼓励一些低品位和难采资源的开采，提高资源回采率，对稠油、高凝油和高含硫天然气和三次采油实施减征资源税的政策。三是为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策。 《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过，自2011年11月1日起施行。 其中原油、天然气从价按销售额计征，其余从量按新税目表征收。 【多选.CPA2009】 下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ） A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 【答案】BC 中外合作开采石油暂不征收资源税 【单选题】 下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（ ） A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业 C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业 【答案】C 【多选题.2010CPA考题】 下列各项中，应征资源税的有（ ） A.开采的大理石 B.进口的原油 C.开采的煤矿瓦斯 D.生产用于出口的卤水 【答案】AD 资源税进口不征，出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税 【例.多选题】 下列各项中，应征收资源税的有（ ） A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 【答案】BD 销售额含义 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 销售额含义 但下列项目不包括在内:　　（一）同时符合以下条件的代垫运输费用:　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 　　（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；　　3.所收款项全额上缴财政。 销售额的特殊规定 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定