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第九章 税收原理 第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节 税收负担 第四节 税收效应 第五节 最优课税理论 第一节 税收概述 一、税收的本质与特征 二、税收要素 三、税收分类 一、税收的本质与特征 （一）税收的本质 税收是一个历史的范畴 税收形态的变迁 实物税 力役税 货币税 税收的实质 税收实质上体现为一定的利益关系，即国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的利益关系。 （二）税收存在的依据 现代税收存在的依据 为公共商品的供给提供资金保障——基本依据 公共商品消费具有非竞争性 公共商品的提供要花费成本 付费时存在“免费搭车”行为 调节收入和财富分配关系 宏观经济调控 （三）税收的特征 1.强制性 国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。 可以保证满足政府支出的需求 降低筹措公共商品成本的费用 社会公平无法靠居民之间互济解决 2.无偿性： 含义： 国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品作为交换； 国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。 3.固定性 国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。 二、税收要素 （一）纳税人 纳税人 自然人 本国居民、公民 在我国的外国人和无国籍人 属于自然人范围的企业：个体企业、农村经营承包户、个人合伙企业 不属于法人性质的企业、单位 法人 依法进行登记并经批准 拥有能够独立支配财产，独立核算 有自己的名称、组织机构和场所 能独立承担法律义务，行使法定权力 负税人 纳税人与负税人的关系 （二）课税对象 课税对象 税源 计税依据 税目 解决征税的广度 解决对课税对象的归类 （三）税率 税率是应征税额与课税对象的比例 税率是税收制度的中心环节。 税率种类 比例税率 累进税率 定额税率 1、比例税率 比例税率是对同一课税对象，不论数量大小，均按一个比例征税。 统一比例税率 差别比例税率 产品差别 行业差别 地区差别 比例税率的特点： 计征简便。 有利于规模经营和平等竞争。 有悖于量能负担原则，且税负具有累退性。 适用于流转税 2、累进税率 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。 累进税率特点： 能体现量能负担的原则。 适用于所得税 累进税率分为： 全额累进税率 超额累进税率 全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率：即课税对象的全部数额均按所适用的边际税率计税。 超额累进税率：课税对象的数额达到需要提高一级税率时，仅就其超额部分按高一级的税率征税。 二者的区别： 累进程度及税负轻重不同 在临界点附近税负跃进幅度不同 计算难易程度不同 速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额 3、定额税率 定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 定额税率的特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理 适用于从量税 （七）减税免税 税基式减免 起征点 免征额 税率式减免 税额式减免 三、税收分类 （ 一）按课税对象的性质分类 商品税 所得税(income taxes) 财产税(asset taxes) 资源税(natural resource taxes) 行为税 商品税 以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的税类。 商品税的特点： 课征普遍，有利于保证税收收入的稳定性。 税款不受课税对象成本、费用高低的影响。 征收管理较为方便。 影响课税商品的价格。 从价征收的商品税本身也受价格变动的影响。 商品税包括：增值税、消费税、营业税、关税等。 所得税 又称收益税，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。 所得税的特点： 可以量能负担，体现税收公平原则 所得税受纳税人收入水平的制约 征收成本较高 所得税包括：个人所得税和企业所得税、社会保险税、资本利得税等。 财产税 是以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为课税对象的税类。 财产税的特点： 税基较为固定，收入比较稳定； 具有调节财富分配的作用。 财产税有：房产税、车船税、遗产税、赠与税等。 行为税 是以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。 特点： 税种的设置有较强的选择性。 政府课征这类税收，有的是为了筹集财政资金，有的则是为了实现特定的政府目标。 行为税有固定资产投资方向调节税、屠宰税、印花税等。 资源税 是以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。 资源税作用： 可以增加财政收入 能够促使对自然资源的合理利用 调节纳税人因占有或使用自然资源的不同情况而形成的级差收益 属于资源税类的税种主要有资源税、土地使用税等。 （二）按税负能否转嫁为标准分类 直接税 税收负担不能转嫁或难以转嫁的税种 如所得税、财产税 间接税 税负能够转嫁或易于转嫁的税种 如商品税 （三）按税收与价格的关系分类 （四）按课税标准分类