第二章 税收筹划的形式和种类、目标与成本.ppt

第二章 税收筹划的形式和种类、目标与成本 基本要求：掌握税收筹划的形式、掌握税收筹划的种类、熟悉税收筹划的目标、税收筹 划的成本。 重点：税收筹划的目标、税收筹划的成本。 难点：避税、节税、税负转嫁三种形式的比较；税收筹划的成本与纳税成本的区别。 第一节：税收筹划的形式 一、税收筹划的形式 狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划包括： 1、节税 2、避税 3、税负转嫁 二、税负转嫁 1、税负转嫁：在市场经济条件下，纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。 纳税人：法律意义上的纳税主体 负税人：经济意义上的承担主体 税负转嫁的先决条件：纳税人与负税人的分离 2、税负转嫁的特点 P61 3、税负转嫁的基本形式： 税负前转（最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式） 税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转 税收资本化（土地买卖）  第二节：税收筹划的种类 一、按税收筹划的需求主体分类 1、法人（企业）税收筹划：增、消、营、企业所得 2、自然人（个人）税收筹划：个所、印、契 二、按税收筹划的区域分类 1、国内（境内）税收筹划 2、国际（境外）税收筹划 三、按税收筹划的供给主体分类 1、自行税收筹划 2、委托税收筹划 税务师事务所、会计师事务所以及其他提供税务代理报务的中介机构 3、纳税人聘请税务顾问进行筹划（尤丽华公司） 四、按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段分类 （1）投资决策中的税收筹划 （2）生产经营过程中的税收筹划 （3）成本核算中的税收筹划 （4）成果分配中的税收筹划 五、按税收筹划涉及的税种分类 （1）商品劳务税的税收筹划 （2）所得税的税收筹划 （3）财产税的税收筹划 （4）资源税的税收筹划 （5）行为目的税的税收筹划 按征税对象分类 六、按节税原理进行分类 1、绝对节税 （1）直接节税：直接减少某一纳税人税收绝对额的节税。 （2）间接节税：某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。 2、相对节税 一定时间的纳税人绝对总额没有减少，但因为各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额（即现值）减少。 1、绝对节税 （1）直接节税 案例1 某企业是一个不含税销售额在100万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额为8万元左右。在增值税纳税人的身份上，企业有两个方案可以选择：一是申请作为增值税一般纳税人，其适用税率为17%，进项税可以进行抵扣；二是作为小规模纳税人，其适用税率为3%，进项税额不能进行抵扣。应该如何选择？ 方案一：应缴纳增值税税额 =100×17%-8=9万 方案二：应缴纳增值税额=100×3%=3万元 由于税率的降低，方案二可以节税14万元，即100×（17%-3%），但是由于作为小规模纳税人进项税额不能进行抵扣，从而增加了增加了税负8万元，因而使得净节税效益只有6万元（=14-8） 1、绝对节税 （2）间接节税 案例2 假设一个英国老人拥有财产2000万元，现有两个遗产继承方案可以选择（假设遗产税税率50%，目前我国尚未征收）： 方案一：老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子；方案二是老人直接将财产遗赠给孙子。 方案一：共计缴纳遗产税=2000×50%-（2000-2000 × 50%） ×50%=1500万元 方案二：共计缴纳遗产税=2000 ×50%=1000万元 方案二与方案一相比，虽然对于老人遗赠时所缴纳的遗产税相同，均为1000万元，但是由于由于方案二减少了遗赠环节，从家庭角度减少了遗产税500万元。 2、相对节税 案例3 假设某企业的固定资产折旧可以采用直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。 （假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元，所得税在年末缴纳） 相关内容参见教材P177同时注意《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 》的规定 筹划依据 企业所得税法——第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除（七种情况） （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方