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基于国家治理的资源环境审计假设研究 李学岚 安徽审计职业学院教务处） 【摘 要】资源环境审计成为国家审计越来越重要领域，国家审计是国家治理重要组成部分， 资源环境审计与国家治理联系日益密切。实践证明，充分发挥资源环境审计在国家治理中的积极 作用，需要深入研究资源环境审计假设理论，解决国家治理中资源节约、环境保护及其相关审计 的深层次问题。基于国家治理的资源环境审计假设应该包括可验证假设、审计报告可理解并可运 用假设、资源环境可利用或修复假设、成本效益假设。四项假设具有内在联系、相互影响、不可 或缺。只有在四项假设均能成立时，资源环境审计才能顺利进行，实现国家治理目标。 【关键词】国家治理；国家审计；资源环境；审计假设 一、引言 在社会公众、各国政府日益重视资源节约、环境保护背景下，当代审计重要特征是资源环境 审计向纵深发展，水资源审计、大气污染审计及生物多样性审计等方兴未艾。国家审计是国家治 理重要组成部分，资源环境审计已经成为国家审计越来越重要的领域，在实现国家良治过程中， 资源环境审计与国家治理 系日益密切。主要原因是，一个国家资源环境状况决定经济社会发展 战略选择与治理，资源节约、环境保护及其审计能够得到国家层面支持，才更有效率和效果。由 于多数自然资源种类繁多、分布较广、易于消耗、难以修复或再利用，部分自然环境具有多变性 且变化影响较为广泛等特征与我国政府多个部门管理资源环境等因素交互作用，导致我国资源环 境管理及审计实务呈现特殊性、重要性、复杂性局面。审计实践证明，良好的审计实务要有科学 的审计理论支持、指导，解决上述基于国家治理的资源审计实务深层次问题，需要进行审计理论 分析。审计假设在审计理论结构中处于十分重要的地位，国内外审计界专家、学者都曾有将审计 假设作为审计理论结构逻辑起点，所有的经典审计理论结构都将审计假设作为不可或缺的要素。 现有的审计假设主要基于财政、财务收支审计，偏重于注册会计师审计，其原因是在资源环境对 国家治理 束性不强背景下研究的。所以，充分发挥国家审计在国家治理中的积极作用，探讨并 且解决资源环境审计领域深层次问题，必须深入研究基于国家治理的资源环境审计假设理论。 二、审计假设相关研究回顾及述评 122 （一）相关研究文献回顾 20世纪60年代,西方国家审计理论界对审计假设进行了深入研究。典型代表人物主要有：莫 茨和夏拉夫、汤姆·李以及戴维·弗林特。莫茨和夏拉夫在 《审计哲理》中开创性地提出八项审计 假设并以此构建审计理论结构。汤姆·李、戴维·弗林特、安德森等国外审计前辈对审计假设又进 行更为系统的研究。 20世纪90年代以后，我国审计理论界开始对审计假设以及资源环境审计假设进行研究。我国 审计理论结构第一人——蔡春教授（1991 ）将审计假设定义为，对有关审计事物产生、发展与存 在的一些尚未确知或者无法正面论证的前提条件, 根据客观的正常情况或者发展趋势所作的合 乎事理、合乎逻辑的推断或认定。在总结前人成果的基础上提出五项审计假设：即责任关系假设、 正当怀疑假设、独立性假设、可确认假设和有效性假设。张以宽 ( 1997)提出了六项资源环境审 计假设：① 可持续发展”的战略目标的实现，需要审计监督和鉴证；②企业履行环境保护法的法 律责任是需要评价的；③企业环境管理工作是需要执行监督的；④企业为加强环境管理，建立的 内部控制系统的健全性和有效性是需要经过评价的；⑤企业为加强环境管理支出和污染环境造成 的损失的会计核算资料是需要鉴证的；⑥国家审计机关和内部审计机构是有能力进行执法监督 的。王学龙( 1997)提出八项假设，①与环境管理相关的财务报表和财务数据是可验证的；②审计 人员与环境管理责任者之间没有必然利害冲突；③内部控制排除舞弊行为的或然性；④环境管理 制度可行性和可验证性；⑤环保资金的使用要讲求经济性、效益性；⑥审计人员会尽职尽责；⑦ 过去认为真实，将来仍然认为真实；⑧资料依据会计准则公允表达。廖洪教授曾经提出正当怀疑 假设、可验证假设、独立性假设、证据可靠假设、内部控制有效假设、审计效益假设六项假设。 21世纪以来， 国又有一批审计界专家、学者对于审计假设以及资源环境审计假设进行研究， 取得重要研究成果。董秀红（2001 ）研究了我国专家学者构建的审计假设体系：审计责任关系假 设、审计主体独立假设、