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施工企业应收账款管理风险及对策分析 审计部 李俊和 应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，其中包括了应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款的管理是流动资产管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，也有利于防范资金风险，维护投资者利益，促进企业经济效益的提高。 一、施工企业应收账款现状及风险分析 目前，各施工企业账面上都存在大量的应收账款，这些应收账款包含了大量的工程款、质保金及材料款，由于施工行业复杂的外部环境，以及施工企业松懈的内部管理，这些应收账款的账龄有的短则三五年，有的长达上十年。高额的、长期未收回的应收账款，给企业带来了巨大的风险。 1．应收账款的管理现状：复杂的外部环境和松懈的内部管理。 （1）施工企业生产经营的多元化，相互之间交易的复杂性，形成了大量的三角债。部分企业既是建设单位，又是施工企业，甚至还是材料供应商，这样，与外部各单位进行交易时往往包含了多方面的业务。还有，施工企业之间有时也存在“总包”与“分包”的相互承接工程项目施工的复杂关系。这样，相关利益各方可能为了确保自身款项的收回，不断地相互拖欠，从而形成了复杂的三角债，并长期未能得到清理。 　　（2）企业内部清理欠款工作职责不清。目前，有些企业对债权资产的风险性认识不够，某些管理者认为企业只要从财务的角度实现了收入，即是大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄，由此形成了大量长期挂账的应收账款。 　　（3）运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。此外，个别地区“地方保护主义”严重，造成负面影响，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。 　　2．应收账款给企业带来的两个最严重的风险：资金困难和坏账损失。 （1）延迟企业现金流入，造成企业资金困难。其带来的后果，一方面，造成企业利润与现金的不同步，延迟企业的现金流入；另一方面，还需为应收账款的管理付出额外费用，加剧现金的流出。 （2）应收账款给企业带来的第二个风险就是坏账损失。形成坏账损失，企业不但不能收回应收账款对应的施工项目所形成的利润，就连企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响企业盈利水平。 　　二、施工企业应收账款管理政策的制定 企业进行应收账款管理的根本任务在于保证应收账款的安全性，最大限度降低应收账款的风险。如何加强施工企业内部应收账款管理，有效防范风险呢？主要应做好以下几方面的工作。 1．制定应收账款政策应遵循的原则。 　　（1）成本效益原则。企业要全面权衡得失，既考虑坏账造成的损失，也考虑为应收账款付出的管理成本，确保最大限度地获取收益。 　　（2）例外管理原则。针对不同信誉级别的发包单位，施工企业应当制定不同的催收政策，实行“例外”管理，重点控制，确保款项的收回万无一失。 　　（3）市场品牌原则。对于那些迫切需要拓展市场和树立自己品牌的成长型施工企业，应当权衡催收政策对拓展市场及树立品牌等方面造成的影响，不能因为实施应收账款政策而损害企业发展的长期利益。 　　2．制定严格的应收账款管理制度，加强应收账款的内部管理。 　　（1）建立应收账款台账管理制度。①填写《客户基本信息登记表》，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少经营风险。②进行明细核算，及时登记应收账款各项内容的发生、增减变动、余额及账龄等财务信息。③实施账龄统计分析，按月编制应收账款账龄统计分析表。。④在一定时间（如一季度）向债务单位发送《对账询证函》，或亲自到债务单位对账，以确认各项应收账款金额。⑤及时结算：对于已完工工程，各施工项目部应与业主及时结清工程款，确认债权。 （2）建立应收账款日常清查制度。清查应收账款业务发生的合规合法性；应收账款账面余额的真实性及正确性；应收账款的所有权归属；应收账款计价的正确性；应收账款账务处理的正确性；应收账款表述的完整性。 （3）建立应收账款的回收责任制度。①成立应收账款清欠领导小组；②成立应收账款清欠执行小组。 　　三、施工企业应收账款的处置管理 由于各种原因，应收账款中总有一部分不能按期收回，最终形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。那么，企业应当如何合理确认企业的应收账款的坏账准备计提比例，又如何最大限度的降低应收账款带来的损失呢？ 　　1．合理确定坏账准备计提比例。 在日常加强应收账款管理，确保不偏离《企业会计制度》、《企业会计准则》的前提下，引入账龄分析法与信用等级分析法相结合的方法来合理确定坏账准备的计提比例。　　 2．转换应收账款收回方式，最大限度保障投资者利益。 （1）出售债权。施工企业