细节测试审计抽样工作指南.pdfVIP

信永中和会计师事务所 细节测试中审计抽样工作指南 一、 前言 1．为了规范细节测试中审计抽样工作，根据《中国注册会计师审计准则第 1101 号 – 财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1221号 –重要性》、《中 国注册会计师审计准则第 1231 号 –针对评估的重大错报风险实施的程序》以及《中国 注册会计师审计准则第 1314 号 – 审计抽样和其他选取测试项目的方法》制定本指南。 2．本指南主要目标在于指导审计人员在执行细节测试过程中如何确定选取测试项目的 方法，确定重要性水平。如果采用审计抽样，如何进行样本设计、选取样本并实施审计 程序、评价样本结果等工作，以实现细节测试的工作目标。 二、 适用范围 1．本指南中的审计抽样适用于年度财务报表审计，对于其他审计项目可参照执行。 2．在实施细节测试过程中，应根据项目实际情况选择审计抽样或其他选取测试项目的 方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计目标。 三、 细节测试中选取测试项目的方法 1．在确定实施细节测试审计程序范围时，应根据与所测试认定有关的重大错报风险和 对审计效率的要求，选取适当的测试项目方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审 计程序的目标。 2．细节测试选取项目的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。可以根据 具体情况，单独或综合使用这些方法。 3．选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。当存在下列情形之一时，应 当考虑选取全部项目进行测试：  总体由少量的大额项目构成；  存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；  由信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合 成本效益原则。 4．存在特别风险的项目主要包括：  管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；  非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； 1  长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；  可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；  以前发生过错误的项目；  期末人为调整的项目；  其他存在特别风险的项目。 5．选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。根据对被审计单位的 了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，可以确定从总体中选取特定项目 进行测试。选取的特定项目通常包括大额或关键项目、超过某一金额的全部项目。 6．根据判断选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但按照这种方 法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。当总体的剩余部分重大时， 还应考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据。通常情况下选取特定项 目测试不存在错报金额达到总体金额的 80%，可不再执行其他选样测试程序。 7．对于能够预知更可能发生错报的账户余额或交易类型，通常情况下会选取全部项目 测试或选取特定项目测试。但对于为实现审计目标需要进行测试的其他账户余额或交易 类型，由于缺乏特别的了解，此时选择审计抽样更为有用；另外，当总体中项目数量太 大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时也可能使用审计抽样方 法。 8．审计抽样是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有 项目都有机会被选取。通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助 形成对总体的结论。 9．在细节测试中，通常情况下，对于存在性/发生认定、或对某些金额做出独立估计 （如 陈旧存货的价值）审计时实施审计抽样，目的在于通过对总体中具有代表性的一部分项 目实施审计程序从而评估总体的某一特征，并根据样本的测试结果推断未测试项目的结 果。 2 10． 选取测试项目的方法之逻辑关系图 选取测试项目的方法之逻辑关系图 某类交易或账户余额 是 是否所有项