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第六章 金融资产 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 知识点 1：金融资产的分类 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、 应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融 资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 知识点 2：交易性金融资产的概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性 金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金 融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金 融负债。 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业 近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3．属于衍生工具。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工 具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不 能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除 外。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 在活跃的市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定 2 / 14 文档 111 TopS 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 知识点 3：交易性金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益 （发生的交易费用）（重点掌握） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息 （资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益， 同时调整公允价值变动损益。 正确做法： 借：银行存款 （实际收到的金额） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （账面余额） 投资收益 （差额） 【例】20×7年 5月 13日，甲公司支付价款 1 060 000元从二级市场购入乙公 司发行的股票 100 000股，每股价格 10.60元 （含已宣告但尚未发放的现金股 利 0.60元），另支付交易费用 1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交 易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月 23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月 30日，乙公司股票价格涨到每股 13元； （3）8月 15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月 13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收股利 60 000 大家网，大家的！ 更多精品在大家！ 投资收益