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增值税转型过程中寻租行为的 成因分析 ■阮梓坪宁利兰 寻租理论是20世纪70年代以后西一．主观原因——经济人追求 二．客观原因 方新制度经济学公共选择学派的一个重 利益最大化 (一)信息不对称的约束 要成果。寻租活动被称为人类社会的 任何寻租行为的主观原因都可以归 。信息不对称”是经济学中的一个 。负和博弈”，它不但造成寻租行为本 结为一条，那就是利益驱动．经济人假 专门术语，也称。信息不完全”，是指 身的资源非生产性消耗，而且还会导致 设是寻租理论的基本假设之一．在斯密 某些参与人拥有而另一些参与人不拥有 效率扭曲．这种效率损失被称为’看得 看来， 。理性经济人”假说包括了下面 信息。斯蒂格利茨认为．信息不对称是 见的脚”踩住了。看不见的手”。纵观 三个内容及特征： (1)人是自私的． 生活中常见的现象．这种信息不对称会 历史，由于征税活动中国家征税与纳税 人的经济活动都是出于自身利益的考 对市场的运行带来很大的影响．把这一 人纳税是一种经济利益单向转移活动． 虑： (2)人是有理性的．人的理性在理论引申到税收中，可以理解为： 所以自从政府开始征税起，纳税人就开 于，在各项利益的比较中对得失和盈亏 1．税务机关与增值税纳税人之间 始设法少纳税。我国自2009年1月1日起 的精密计算； (3)人们在从事经济活的信息不对称 实行增值税转型改革，追求利益最大化 动中，遑求的是个人利益，通常并没有 如果税务机关拥有增值税纳税人 的纳税人，必然会利用这次改革的良 促进社会利益的动机．作为经济人，纳 完全的信息，则增值税纳税人就不可 机，积极进行寻租，尽可能为企业减少 税人也是理性的．精明的，在纳税理性 能大量从事偷逃税和贿赂征税者等税 税负，使国家利益向企业转移。总体来 中，纳税人是否寻租．取决于寻租的成 务寻租活动。它们之问的信息不对称 看，我国增值税转型过程中存在的寻租 本和收益。 主要表现在对增值税纳税人相关纳税 行为主要有：一般纳税人通过。扩大” 寻租经济学认为，经济人的行为就 信息的掌握上．我国现行增值税征管 固定资产抵扣范围进行寻租、通过购入 是成本一收益分析的结果，在交易费用 实行的是增值税纳税人自行申报纳税 其他企业的增值税专用发票进行寻租． 为正的世界里．经济人的基本行为准则 制度，税务机关对增值税纳税人纳税信 通过存量固定资产进行寻租；小规模纳 就是行为的预期收益大于或等于预期成 息的掌握，是通过纳税人的申报表和税 税人通过少计销售收入进行寻租．通 本．这是经济人决定是否采取行动的必 务机关事后的检查以及其他一些信息渠 过使用增值税专用发票进行寻租，利 要条件。经济人在追求效用最大化的过 道获得的，所以税务机关不可能完全掌 用小规模纳税人身份进行寻租．传统 程中，一切给他们带来负效用的因素， 握纳税人的所有真实纳税信息。在增值 观点认为，税收寻租现象的出现同管 都要进入其行为的成本函数；凡是能给 税纳税人的纳税情况上，增值税纳税人 理者的世界观．价值观．人生观蜕变 经济人带来正效用的一切因素都要进入 远比税务机关了解自己的经济活动，了 有关，于是纷纷从社会学．行为学． 其收益函数。根据经济人假设．经济人 解自己可以抵扣的增值税进项税额， 心理学等角度进行研究。但现代制度 采取行动的边界条件是边际收益等于边 了解自己的增值税专用发票是否真 经济学的发展表明，寻租产生的根本 际成本，而纳税人亦是理性经济人，所 实，也知道自己应交纳的增值税．因 原因在于现有制度存在缺陷，大量制 以．若纳税人每偷逃一个单位税款的违 此．在对其相关纳税信息的掌握上， 度租金的存在改变了寻利与寻租的相 约边际成本大于违约边际收益，纳税人 增值税纳税人具有信息优势。 对价格，从而改变了经济人的激励结 就会选择自觉纳税：若纳税人每偷逃一