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电子商务与税收管理之研究 邬显忠王志远钱斌华(单位：宁波市地方税务局邮编：315010) [论文摘要]：本文简要介绍了电子商务的现状，对现行税收管理带来的挑战，提出了对 电子商务实施税收管理应确立的原则，以及几项可行的税收管理对策。 [关键词]：电子商务税收管理 电子商务发展迅猛，其高度的开放性、全球性、流动性、隐蔽性、侵蚀性和无中介性 等特征给现行税收管理带来了挑战。 ’ 挑战一：无法获取充分的税务信息。电子商务的特点是开放的，是以不记名方式联 系的网络，不需要从事经济活动的双方在交易的地点出现，因而无法满足现行税制对信 息管理的要求。网络交易的无纸化，使得交易双方的合同和作为销售凭据的相关票据难 以确认和取得；电子数据(如帐簿)的易消失和易修改性又决定了难以保证税务机关取 得数据的正确性和完整性。加之现在加密技术的应用和发展，使得追踪行为变得更加困 难。根据美国财政部关于国际互联网贸易的白皮书所归纳的，电子商务影响征税的特点 有：消费者可以匿名；制造商很容易隐匿其居住地，税务当局无法判定电子商务情况；电 子消费行为很容易隐蔽。因此，如果税务机关不能获得互联网上交易的税务信息，电子 商务就很容易成为逃税的新方式。 挑战二：交易对象的性质和数量难以确定。电子商务交易对象均被转化为“数字化 信息”在网上传送，税务机关很难确定其交易对象的性质和数量。比如企业可以通过任 一站点向用户发放专利或非专利技术等。当用户需要时，只需通过密码将产品在网上打 开或在网上拷贝一下就完成了。这时，产品的物质载体和销售数量都不存在，打破了传 统的销售观念。一方面，税务机关很难核实其销售收入；另一方面，对这种行为是按销 售货物征收增值税还是按无形资产征收营业税，现行税法没有明确规定，导致税务处理 的混乱。 挑战三：税收管辖范围难以界定。对于电子商务来说，不管选择属人管辖原则还是 属地管辖原则，在确定谁拥有课税的管辖权时都遇上了难题。外国企业利用互联网在一 国开展贸易活动，很多情况下已不需在该国境内设立常设机构，而只需装入事先核准软 件的智能服务器，便可买卖数字化产品，并且通过该服务器还可与世界各国的网上企业 进行贸易活动，服务器的营业行为就很难统计和分类，商品被谁买卖也难以确认，这使 服务器所在国失去了作为收入来源国就该类交易的所得征税的基础。如果按“属人原则” III-42 征税，一个智能服务器能不能算作“居民”，现行税法没有规定。目前判定法人居民身份 一般以管理中心为准，而每个服务器的实际管理控制中心均可分布于世界各地或迁移在 避税地，这使得“属人原则”征税也失去了依据。 挑战四：传统的税收概念面临挑战。电子商务的发展使经济活动与特定地点间的联 系弱化。在传统的贸易形式下，政府能够通过控制要素(如住所，机构，收入来源等)行 使税收管辖权。例如：政府通过住所来确认居民，这构成政府对居民行使税收管辖权的 依据。传统的住所确认，通常是以实物所在地和公司组建地或有效控制地为标准。然而， 通过互联网提供的贸易和服务却很难控制和管理。即使一件简单的交易也可能涉及四个 管辖区：卖方基地，信息服务器所在地，买方基地，但买方可以流动，所以可以在第四 处获得货物。由于消费者可以匿名，制造商可以隐匿其居住地，因而电子消费很容易隐 藏。现代的电子和通讯技术可以使人和人之间的合作不需要在哪个国家设立固定场所就 可以进行。因而，无姓无名的电子商务使税务机关束手无策。与住所类似，常设机构的 认定也出现了困难。对一个进行销售活动的网络服务器所在地算不算常设机构?对通过 互联网运作的公司，来源国无法通过现行的税收条约规定，对其所得征税。因为大多数 通过互联网提供货物和劳务都须在各国设立常设机构。在来源国“出场”可能仅限于保 存其主页的某个服务器的硬盘一定空间，或能够从事交易的智力软件。因此，所得来源 国难以对外国经销商在本国的销售和经营征税。 挑战五：传统的法制体系中存在着不适合电子商务活动的部分，从而影响到了网上 税收的实施。这比较集中地表现在电子商务合同与电子货币支付方面。具体地说： (1)电子商务合同订立后，能否撤消，如何撤消?合同是经一方的要约被另一方所 接受而成立，但对要约的撤消规定并不完全相同。由于Intemet传播的高速度，一旦受 约人的计算机系统接收到要约和