第三章 比较会计模式(上)36805.ppt

4）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准则中利用民间力量 由国家会计委员会（CNC）负责发布为执行和扩展《会计方案》所需要的会计准则。它是政府高级官员以及会计职业界和工业界、商业界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组成的，所发布的会计准则建议并不是强制的，但这些文告所涉及的都是一些比较复杂的重要问题。 * 5）所得税申报与《会计方案》 法国强制性的统一会计方案在实务中已被广泛接受，一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种表式都是以全国统一的账户名称表为根据的。 法国的会计教育和培训就都是以《会计方案》和税法及其他有关法律为依据的。 * 《会计方案》在法国成文法系中的地位，可以说《会计方案》是以《商法典》为依托的。 现今，《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报告的条款。 * 法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是《会计方案》、 《商法典》、和《所得税法》。 6）《商法典》与《会计方案》 3.3.3 法国证券交易委员会的影响法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。 * 法国证券市场的进一步发展势必冲击现有的法律规定和会计惯例，而法国证券交易委员会的影响和权威也会进一步扩大和提高。 法国证券交易所 法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。该协会自组建以来一直置于经济与财政部的管辖之下，其主要工作包括法定审计以外的所有公共会计业务。它通过国家会计委员会参与会计准则的制定，并负责发表指导会计实务的技术指南。 * 3.3.4 法国的会计职业界――分离为注册会计师协会和法定审计师协会 法定审计师协会成立于1969年，受司法部管辖。法国已规定，法定审计师必须在其审计报告中就“真实与公允反映”的情况表明意见。 法国法定审计师的对于他们在审计过程中发现的犯罪嫌疑行为，必须向国家检察官报告。 * 3.3.4 法国的会计职业界――分离为注册会计师协会和法定审计师协会 由于法国的法律规定了企业及其负责人需要承担很大责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会在会计上奉行极度稳健的政策。 * 3.3.5 极度稳健和“形式胜于实质” 形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例，其原因是由于复杂的商法和公司法，也由于税法。 在1975年，法国在[关于公司法改革的报告]中就建议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须编制“社会资产负债表”。 * 3.3.6 积极推广社会责任会计 法国的社会资产负债表分七个方面： （1）职工人数； （2）工资及福利成本； （3）健康和安全保护； （4）其他工作条件； （5）雇员培训； （6）行业联系； （7）雇员住房、交通等生活条件状况。 * 法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差异。 * 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 1998年法国议会组建了会计法规委员会（CRC），负责制定具有法律效力的强制性的会计准则。 1999年6月22日，法国经济与财政部发布《决定》，将法国的《会计方案》一分为二。 背景：法国跨国公司的发展推动了法国经济国际化的进程。 * 影响：法国的会计改革，标志着国际会计协调化，特别是英美会计模式和欧洲大陆国家会计模式之间的趋同的重大发展。 3.4 德国会计模式德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国会计模式。 * 3.4.1 会计服从于法律要求 * 德国宪法兼顾“自由原则”和“社会原则”。这就形成了政治法律制度影响社会和市场经济的显著特征：经济政策法制化。 经济政策法制化在会计方面表现为商法或公司法对企业经营活动和财务报告的详细规范；同时，税法和税则则是各纳税主体必须遵循的。 3.4.1 会计服从于法律要求 德国会计服从于以下三方面的法律要求： 1）税法 企业会计基本上取决于税法、税则的要求。 2）商法 [商法]主要适用于所有组织形式的企业。 3）公司法 * * 德国会计法规体系 3.4.2 以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露 德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概括为“以公司利益为导向”。 *