中级财务会计第十一章.ppt

第一节　实收资本 一、所有者权益概述 （一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 二、实收资本（股本） （一）定义 《公司法》规定：企业申请开业，必须具备符合国家规 定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 （三）实收资本（股本）核算 1.账户设置 有限责任公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本 注： 根据股东分设明细账 （三）实收资本（股本）核算 2.会计分录 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本或股本（注册资本或股本中所占份额） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额） ◆股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，在办理增资手续后 借：利润分配 贷：股本 ◆经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借：资本公积——资本溢价或股本溢价 贷：股本 ◆可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额， 借 ：应付债券——可转换公司债券（面值） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 资本公积——其他资本公积（权益成份） 贷：股本（股票面值 × 转换的股数） 资本公积——股本溢价（差额） ◆企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借：实收资本或股本 贷：库存现金、银行存款 ◆股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的， 借：股本（股票面值 × 注销股数） 资本公积——股本溢价（差额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 股本溢价不足冲减的，应借：盈余公积、利润分配——未分配利润； 购回股票支付的价款低于面值总额的 借：股本（股票面值 × 注销股数） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价（差额）  第二节　资本公积 一、资本公积定义 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 明细帐户设置 ■资本溢价或股本溢价 ■其他资本公积 二、资本公积的主要账务处理 （一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积 借：有关科目 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 ◆与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用， 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款  二、资本公积的主要账务处理  （二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在合并日 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目（账面价值） 贷：有关资产科目（账面价值） 借或贷：——资本溢价或股本溢价（差额） ◆资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的: 借：盈余公积、利润分配——未分配利润 三、资本溢价（或股本溢价）的核算 　　1.资本溢价　　 【例】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司