新准则-资产负债表日后事项Powerpoint.pptVIP

pxb5555@126.com 企业会计准则第29号 一、资产负债表日后事项的概念 一、资产负债表日后事项的概念 一、资产负债表日后事项的概念 二、调整事项的会计处理 1．调整事项的处理原则 （1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表，但不包括现金流量表正表。 二、调整事项的会计处理 （2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： ①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目。贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 ②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。 ③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。 二、调整事项的会计处理 （3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目数字： ①调整资产负债表日编制的会计报表。 一般情况下调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2005年，则调整2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。 ②调整当年编制的会计报表的年初数； ③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。 （4）重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。 二、调整事项的会计处理 2．调整事项的具体会计处理方法 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 二、调整事项的会计处理 [例1]甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。 二、调整事项的会计处理 甲企业的会计处理： ①2008年3月10日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000 贷：其他应付款 100000 借：递延所得税资产 33000 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万×33%）33000 二、调整事项的会计处理 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000 借：其他应付款 600000 贷：银行存款 600000 （注：2007年末负债账面价值60万元，在2008年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产） 二、调整事项的会计处理 ② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 67000 贷：以前年度损益调整 67000 ③因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67000×10%） 6700 贷：利润分配——未分配利润 6700 二、调整事项的会计处理 乙企业的会计处理： ①2008年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 600000 贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000 借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000 贷：递延所得税负债 198000 （注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元） ②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 二、调整事项的会计处理 借：以前年度损益调整 402000 贷：利润分配——未分配利润 402000 ③因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 40200 贷：盈余公积（402000×10%） 40200 ④调整报告年度报表（略） 二、调整事项的会计处理 [例2]甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2007年12月31