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财 苑 博 览 中国与泰国会计确认比较研究* 广西财经学院 刘 卫 黄 波 【摘 要】文章比较两国会计确认的变革历程，阐述两国在会计确认上的异同，探讨会计确认发展方向，提出管理型会计确认 发展方向的新观点，以期对中泰两国的会计趋同发展提供参考，从而更利于两国经济的发展。 【关键词】中泰会计比较；会计确认； 管理型会计确认 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）04-0134-03 著名会计学家葛家澍教授等在《会计学导论》一书中 （二）由基本核算型向经营管理型转变 对会计确认所下的定义是：“所谓会计确认，是指通过一定 1978年前，我国采用苏式的计划经济会计模式，这一 的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这 时期经济业务内容单一，会计人员只需应对应收应付的日 些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已 常核算工作，会计确认的内容较少，无需考虑更多管理问 记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会 题，核算型会计特征显著。改革开放以来，多元化的经济主 ① 计报表。”由此可见，会计是一项经济管理活动，它包含了 体对会计制度提出了新的要求。对企业而言，会计确认受 会计确认、计量和报告三个程序，会计确认是第一步，没有 受托责任观的影响，需反映企业内部经营管理、经营责任 会计确认，就不会有会计计量和报告，会计也就不能提供 的考核评价等方面的情况，主要表现为：（1）对风险的确 对决策有用的信息。 认。1993年开始对应收账款、存货、短期投资和固定资产 等四项资产计提减值损失准备；2000年以后，资产减值的 一、中国会计确认的变革 确认范围扩大，除了对应收款项和存货计提减值准备外， （一）由纯“制度”到“准则”转变 固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可由企 新中国成立前，我国会计制度不统一，会计确认基础 业自主确定。（2）对满足条件的研发支出予以资本化的确 不尽相同，有的企业采用应计基础，有的采用现金基础。新 认。这一确认原则极大地改善了高科技企业、研发支出较 中国成立后，建立了社会主义经济体制，并于1950年颁布 大企业的财务状况和业绩水平，利用会计政策改善企业的 了高度统一的《中央重工业部所属企业及经济机构统一会 经营管理，推动企业自主创新和技术升级，具有明显的管 计制度》，制度总则的第八条规定：“一切会计事项之处理 理型特点。（3）对某些成本费用的确认兼顾了社会和谐发 准则，应以权责发生制为基础。”从 1949年至1992年， 展。企业将预计环境恢复等弃置费用确认为预计负债；将 会计确认基础以制度的形式由国家统一规定，具有明显 政府补助确认为递延收益或当期损益等，企业会计准则将 的统一性和强制性特点。1993年，我国执行“两则两制”， 社会责任引入了会计系统。因此，会计确认具有典型的经 其中，《企业会计准则》（1992）第十六条规定：“会计核算 营管理型特征。 应当以权责发生制为基础。”2006年2月15日颁布的 （三）国际准则趋同与中国特色并存 《企业会计准则———基本准则》第九条规定：“企业应当 计划经济时期，国内商品经济尚未充分发展，会计确 以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”随着 认的交易和事项也比较简单。随着市场经济的发展，旧的 经济全球化的发展，经济业务逐渐复杂化，自创商誉、衍 会计制度已不能适应日益复杂的经济业务，经济全球化的 生金融工具等诸多新型业务不断涌现，在会计实务中现 进程也迫切要求对会计制度进行改革。1978年，我国开始 金流制的会计理念及运用已越来越广泛，会计确认的基 实行改革开放政策，众多外资企业涌入国内市场，为应对 础应由单一的权责发生制发展为权责发生制与现金流 新环境的变化，参照国际惯例，1985年首次颁布了《中华 制相结合的混合制。 人民共和国中外合资经营企业会计制度》。1992年，我国 *本文为2012年度国家社科基金一般项目“中国—东盟自