产权性质、会计—税收差异与盈余稳健性.pdfVIP

■■ Ac管coUN理T)NG 产权性质、会计一税收差异与盈余稳健性 曹 越 陈 许 张 肖飞 1．湖南大学工商管理学院 2．河南财经政法大学会计学院 摘【 要】文章以我国2008--2012年A股上市公司数据为研究样本，在区分国有控股与非国有公司的基础上，实证检验了会 计一税收差异与盈余稳健性的关系。研究发现：正会计一税收差异与盈余稳健性 负相关，负会计一税收差异与盈余稳健性正相关。 对国有控股公司而言，正会计一税收差异显著降低 了盈余稳健性，而这一关系在非国有控股公司中并不显著；对非国有控股公司而 言，负会计一税收差异增强了盈余稳健性，但这一关系在国有控股公司中并不显著。这一结论表明会计一税收差异与盈余稳健性之 间的关系受公司产权性质影响。 【关键词】产权性质；会计一税收差异； 盈余稳健性 中图分类号：F230；F275 文献标识码：A 文章编号：1004—5937(2015)02—0030—07 一 、 引言 不同产权性质的企业会计一税收差异的大小 以及盈余 近年来 ，稳健性作为一项会计计价准则、财务报告 稳健性存在异质性 ，考虑不同产权性质下企业的会计一 质量属性和有效的公司治理机制而被学者们广泛讨论。 税收差异与盈余稳健性的关系具有重要的学术价值和 Basu(1997)对稳健性的存在及其发展趋势进行了深入 现实意义。 分析 ，将稳健性定义为会计人员对好消息的确认比对坏 本研究的主要贡献在于：【1)扩展已有的关于会计一 消息的确认有更加严格的标准 ，即稳健性强调未实现的 税收差异的分析框架，将会计一税收差异与盈余稳健性联 损失在会计盈余中应及时予以确认，而对未实现的收益 系起来，并且区分正的会计一税收差异和负的会计一税收 则直到有充分证据时才在会计盈余中予以确认 ，目的在 差异，分别考察这两类会计一税收差异对盈余稳健性的影 于减少不确定和信息不对称环境下管理层机会主义行 响，并且为更好地分析盈余稳健性提供经验证据；【2)不同 为。之后，又有很多学者深入研究 了影响稳健性的因 产权性质的企业所面临的代理成本、经营环境和监管程度 素，结论表 明影响稳健性的根本原因是制度因素 ，而不 不尽相同，从而产生了盈余稳健性需求及会计 、税收行为 是会计准则。Watts(2003)认为，稳健性产生的主要动 差异，进一步影响会计一税收差异与盈余稳健性的关系， 因是股东诉讼、契约 、管制和税收。从税收方面的动 因 本文从产权性质维度考察了会计一税收差异与盈余稳健 来说 ，稳健性可以推迟税收的支出时间，从而减少所得 性之间的关系。 税支出的现值。以往大多数研究文献对盈余稳健性的影 响因素从契约、股东诉讼 以及管制方面进行了深入研 二、文献综述、理论分析与研究假设 究，而较少有文献研究税收对盈余稳健性的影响。因 (一)文献综述 此，有必要针对这一主题展开深入研究。 1．稳健性及其影响因素 随着我国会计改革和税制改革的不断推进 ，会计制 稳健性可以是非条件的，也可以是条件的。非条件稳 度与税收法规经历了 “税会合一”、“税会适度分离”和 健性，又被称为资产负债表稳健性 ，其来源于稳健会计方 税“会彻底分离”的过程。由于企业会计制度和税收法 法的选择 ，主要影响资产负债 中净资产低报 ，如历史成 律制度的目的不同，且在收入和费用的确认、计量方面 本法、对固定资产的加速折旧等；条件稳健性 ，又被称为 的标准也不同，由此造成会计收益与应税收益的不一 盈余稳健性，即对 “好消息”的确认比对 “坏消息”的确认 致 ，从而产生了会计一税收差异。企业所得税法和会计 要求有更加严格的证据 ，如计提资产减值准备 、存货计 准则存在的制度性差异是会计一税收差异产生的原