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论法务会计鉴定意见的可采性规则① 杨书怀。 江西财经大学会计发展研究中心江西南昌330013 【摘要】注册会计师提供的司法会计鉴定在本质上是为法庭提供诉讼支持的专家证人行为，属于法 务会计的业务范畴。法务会计鉴定意见即是注册会计师作为专家证人提供的专家证言，其可采性是 采信的前提和基础。可采性规则的建立可以为法官在是否采纳鉴定意见时提供切实有效的指导，从 而保障裁判的一致性与公正性。本文借鉴美国专家证据的可采性规则，结合法务会计鉴定的性质和 特征，构建了法务会计鉴定意见的可采性规则。 【关键词】法务会计；鉴定意见；可采性；规则 引言 随着市场经济的迅速发展，经济活动日益活跃，经济交易日趋复杂，出现了大量财务欺诈与舞 弊、虚假陈述等经济犯罪与经济纠纷。这些案件的审理与判决涉及大量的财务会计、审计专业知识， 超出了法官的常识和判断能力，需要借助会计专业人士对涉案的特定财务会计事项进行检验、鉴别 和判断，提供专家意见证据作为审理案件的依据。为了适应司法改革中鉴定职能的独立化、鉴定机 构的中立化和鉴定人资格的职业化，原先由公检法内部开展的司法会计鉴定将逐渐从司法职能中剥 离出来，由社会中介机构来承担，成为会计师事务所 注册会计师 一项新兴的业务一法务会计鉴 定印。法务会计鉴定是法务会计鉴定人员 注册会计师 接受法庭或当事人的委托，运用财务会计和审 计的原理，通过检查、计算和验证等方法对会计资料及其反映的财务状况等进行检验、鉴别和判断 并提供专家鉴定意见的行为。从性质上看，法务会计鉴定是社会专业化分工的产物，是具有会计审 计专业知识的人员为解决或处理法律问题或事项提供专业技术支持的服务活动。随着我国司法体制 改革的进一步深入和完善，注册会计师应是法务 司法 会计鉴定的主力军，法务会计鉴定将成为会 计师事务所一项重要的增值服务业务。 法务会计鉴定意见要被法官所采纳作为断案依据的证据，应具备科学证据的基本条件，符合一 定的证据规则，满足证据客观性㈣、关联性和合法性的基本特征，但这些规定比较抽象，实务中可操 作性较差。证据的可采性规则是判断证据是否能被接受作为断案依据的标准和准则，可以对虚假和 眇本文是2010年江两省人文社科重点研究基地科研项目《法务会计攀定采信机制研究》的阶段性成果。 +作者信息：杨书怀 1980一 ，男，江西财经大学会计学博士生，讲师 Accounting 。“司法” 。西方国家将注册会计师提供诉讼支持、调查会计等方丽的服务活动称为法务会计 Forensic 活动的主体～般是国家司法机关及其人员，对于社会中介机构及其人员从事的会计鉴定在性质、资质、责任和收费 等诸方面有别予公枪法司系统内部的司法会计鉴定。我们认为，将注册会计师接受法院或当事人委托从事司法会计 鉴定服务活动称为法务会计鉴定更为恰当。 锚会计界一般用“如实反映”描述现象与本质的符合程度，法学界一般用“客观性”或“真实性”，例如最高人民法 院《关于民事诉讼证据的若干规定》第50条规定：“质证时，当事人应当围绕证据的真实性、关联性、合法性，针 对证据证明力有无以及证明力大小，进行质疑、说明与辩驳。” 45 误导性的证据起到过滤器和调控器的作用。法务会计鉴定意见可采性规则的建立可以为法官在是否 采纳鉴定意见时提供具体的、切实有效的指导，从而保障裁判的一致性与公正性。本文借鉴美国专 家证据的可采性规贝0，结合法务会计鉴定的性质和特征，构建了法务会计鉴定意见的可采性规则。 一、鉴定意见的可采性与采信 1 可采性与采信分别涉及鉴定意见的证据能力 证据力 与证明力。可采性 Admissibiity 是指与 证据有关的、具有能被法庭或裁判庭所接受的性质、具备法律所规定的程序条件与合法形式，即证 据的资格和能力。证据是否具有可采性主要取决于相关性与有用性两大标准。相关性是指证据可以 理性地直接或间接影响对诉讼中待证事实存在的可能性进行判断。法务会计鉴定是会计专业人士 注 册会计师 依法接受委托，结合自己的知识、经验和职业判断对特定财务会计事项进行检验、鉴别和 判断，其进行的鉴定当然具有关联性，鉴定意见也就具备相关性。鉴定意见有用性是指鉴定意见能 否为事实裁判者解决争议问题提供实质性帮助，由其衍生出证据的可靠性。鉴定意见的可靠性即鉴 定所依据的科学理论是否可靠、其推理的方法是否正确，可靠性是一个程度问题，对这一标准的判 断比较困难，英美法系国家一直在努力，试图建立行之有效的方法和规则。 可采性是采信的前提和基础，只有具备可采性的证据才能被事实裁判者采信。采信是指法官对 提交到法庭上的证据进行审查判断，并决定是否采纳作为认定案件事实依据的活动。采信涉及的是 鉴定意见的证明力问题，证明力也称证据价值，是证据对于案件