2010年6月最新增值税和所得税-一致性和差异分析及其税务策划.ppt

★温馨提示3——应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ★法规依据3——★第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ★温馨提示4——实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣，因此将原细则“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程”，并对不动产的概念进行了解释。（细则第二十三条） ★法规依据4——《企业所得税法实施条例》第57条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为—— ①生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的; ②使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 也就是说增值税的固定资产仍然维持了以前的定义(没有包括房屋和建筑物)，同所得税有所不同。 另外，纳税人购进用于交际应酬的货物，国际通行做法是不得抵扣的。因此，在解释个人消费的内涵时，新增规定凡是用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额。（细则第二十二条） 策划案例1：矿山购置挖掘机的税收策划思路 ★基本案情——A公司为某大型露天矿山开采和销售的企业，2009年1月份新开业，已申请增值税一般纳税人，预计10年开采计划内的矿石产量可达6000万吨。因人力和技术所限，A公司矿石的开采须由专门提供采掘工程服务的B公司（营业税纳税人）承揽，并具体负责矿石的挖掘和铲装业务。 B公司因开采工程的需要，至少要考虑新购置挖掘机4台，总售价为400万元，假设其实际使用寿命可达10年（税法的折旧年限为4年，残值未考虑）；假设10年内预计的平均银行贷款年利率为5%。于是，B公司向A公司提出了二种工程报价，提请A公司参考： 其一、如果由A公司购置挖掘机，则矿石铲装费为2.00元/吨； 其二、如果由B公司自己购置，则矿石铲装费为2.10元/吨； ★温馨提示—— 双重的节税效益—— 其一是增加抵扣进项税； 其二是所得税可在4年内增加税前扣除的折旧。 谁— 购呢？ ★策划思路——A公司经慎重考虑和策划，结果选择了第一方案，即由A公司自己购置挖掘机，矿石铲装费执行2.00元/吨的价格，主要理由如下： （1）A公司投资400万购置挖掘机的机会成本，即利息为：400万*5%*10年=200万元，再加上投资本金400万，正好是二种方案的总差价，即600万元[6000万吨*（2.10-2.00）]，但仅以此而选择第一方案，其理由不是充分的； （2）关键的理由是A公司投资400万购置挖掘机，可获得双重的节税效益： 其一是增值税可增加抵扣进项税达58.12万：400万/1.17*17%； 其二是企业所得税可在4年内增加税前扣除的折旧近400万元，换算成少缴的企业所得税额近100万元。 策划案例2：增值税转型与融资租赁方式的选择 ★基本案情——融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。税法对租赁期满承租人是否拥有设备的所有权对融资租赁方式进行了划分，并以此作为征收增值税和营业税的依据。 ★法规依据——[国税函（2000）514号《关于融资租赁业务征收增值税问题的通知》]规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 ★策划案例——A实业有限公司系商业企业，增值税一般纳税人，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。 2009年，A实业有限公司按照B电子有限公司（一般纳税人）所要求的规格、型号、性能等条件，拟购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。 现A实业有限公司提供二个租赁方案供B电子有限公司参考： ★温馨提示——关于增值税转型与融资租赁方式的选择问题，要注意观念的转变。 增值税转型改革前，B电子有限公司在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同情况下设备残值的