行政事业单位内部控制评价模式选择与指标构建.pdfVIP

■ 行政事业单位 内部控制评价■ 模式选择与指标构建 唐大鹏 吉津海 支 博 (东北财经大学会计学院 116025 中国内部控制研究中心 116025) 【摘要】财政部颁布的 《行政事业单位内部控制规范》已于2014年1月1日全国执行，初步建立了我国公共部 门内部控制制度基本框架，指导相关单位建立和实施内部控制体系。由于公共部门缺乏内部控制建设的主观能 动性，建立内部控制评价制度以实现单位 自我评价和主管部门外部评价 已经成为单位落实内部控制建设要求的 重要手段。本文结合我国行政事业单位的 自身属性，从内部控制的理论依据出发，适度借鉴 了企业组织 内部控 制评价的相关内容，对行政事业单位内部控制评价的模式选择与指标构建等重要方向进行深入分析和路径探讨， 力图完善单位治理结构，满足外部环境对单位加强廉政建设和提升管理水平的强烈要求。 【关键词】行政事业单位 公共部门 内部控制 评价 一 、 问题提出 求、评价模式与具体构建等方面进行阐述，尝试建立行政 行政事业单位作为公共部门行使社会职能的具体实施 事业单位内部控制评价理论体系 ，图1为该评价理论体系 载体，也是社会公众利益的天然维护者 ，其内部控制的有 的结构图，本文将沿着此思路展开论述。 效性关乎社会经济建设、政治建设和文化建设的和谐发展。 2014年作为 《行政事业单位内部控制规范》① 全面实施的 = ji I评价目标卜 1望 塑l 首年，各级财政部门应当针对当前我国政治体制改革的总 评价 J评价客体 单内控位 体要求 ，按照 《单位内控规范》的具体规定和我国行政事 模分析式圃 业单位的具体情况 ，建立完整的单位内部控制评价体系。 lI评价宗旨卜评特价点 评述 在我国深化政府改革，强化反腐败体制与机制创新和 ，L l评价重点 制度保障的要求下，开展行政事业单位内部控制评价作为 反腐败体系下重要制度建设将具有深远影响和重大理论意 义。首先 ，单位内控评价体系为单位内部控制的建立与完 善提供重要的参考依据。一方面，虽然单位内部控制规范 围 围 已经出台并全面实施，但现阶段，规范对单位 内控建设仅 是起到原则性的指导，在评价方面并未做 出具体的规定， 图1 行政事业单位内部控制评价理论研究结构图 所以评价体系的提出对内控规范做了相关补充 ；另一方面， 行政事业单位内部控制评价作为单位内控建设 的指挥棒， 二、现有 内部控制评价模式之争 只有建立一套科学合理的内部控制评价体系，才能对单位 根据现有研究成果，可以将评价依据的选择总结为两 内部控制设计和运行情况做出持续评价，发现建设过程中 种模式：一种是根据内部控制 目标来构建评价标准，即目 的缺陷，并有针对性地修补管控过程的漏洞，以达到以评 标导向评价模式；另一种是根据 内部控制要素来构建评价 促建的目的，这有利于单位内外评价主体开展评价活动， 标准，即要素导向评价模式。 改进和推动单位内控的建设。其次，单位内控评价体系的 (一) 目标导向模式下的内部控制评价 构建深入分析了理论支撑与评价模式等问题，一定程度上