2014年度居民企业年度汇算清缴政策与实务.ppt

2014年度居民企业年度汇算清缴政策与实务 目的要求 内容：全面、系统阐述2014版《企业所得税年度纳税申报表》（A表） 重点：对年度汇算清缴业务中所涉及的政策依据、数据分析与处理、风险分析与控制进行全面解析 目的：为办税人员更有效的进行所得税管理提供方法和体系 几点说明 交流学习 申报表解析为主线，讲解政策实务 对政策理解、案例解析供参考 讲义根据《居民企业所得税年度纳税申报实务》 2014年版编制 汇算清缴内容 第一讲 概述 第二讲 企业利润总额的税务处理 第三讲 收入类纳税调整所得税实务 第四讲 扣除类纳税调整所得税实务 第五讲 投资资产的税务处理 第六讲 资产的税务处理实务 第七讲 特殊事项的税务处理 第八讲 税收优惠的税务处理 第九讲 境外所得的税务处理 第十讲 年度应纳税额的汇总计算 第十一讲 总分机构汇总纳税 第一讲 新申报表 概述 汇缴-纳税人程序 1.准备阶段。纳税人需要报经税务机关审批、审核或事先备案、事先申报的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。 2.申报阶段。纳税人在规定期限内，向主管税务机关报送纳税申报资料 3.结清税款阶段 汇缴-税务机关工作程序 1.准备阶段 2.受理阶段 3.申报阶段 4.结清税款阶段 　 5.数据汇总阶段 　 6.总结分析阶段 7.后续管理阶段 2014版申报表特点 保持连续性 强化数据全面完整 侧重重要事项的管理 企业重组 、境外所得、减免税··· 体现税收调节 “加速折旧”、一次性扣除 加强风险管理意识 提高办税效率 新申报表尚存问题 第14行“境外所得”： “境外税后所得=境外税前所得-11行负担的境外股息所得由境外企业缴纳的所得税” 即“境外税后所得”含境外所得由企业直接缴纳并负担的境外所得税 第20行“所得减免”：本行＜0时，填写负数? 主表（A100000）与 弥补亏损表（A106000）中“调整后所得”含义不同：“= 表A100000第19-20-21行” 抵扣表（A107030）第6行“本年可用于抵扣的应纳税所得额”=主表19-20-22？ ······ 新旧申报表比较 整体计算不变——保持政策连续性 体现在纳税调整项目的不同处理： 境外所得作为单独项目，不再作为纳税调整项目 减免税为单独项目，不再作为纳税调整项目: “免税收入、减计收入、加计扣除”作为计算“纳税调整后所得”【前】减除项目 “减免所得、抵扣所得”作为计算“纳税调整后所得”【后】减除项目 “总分机构汇总纳税”的政策及汇缴处理不同 取消“合并纳税企业” 其他 第二讲 利润总额的税务处理 利润总额的确定 在利润总额的基础上进行所得税处理： 1、利润总额=直接取自企业年度利润表 2、纳税调整后所得＝利润总额-境外所得＋（纳税调增额－纳税调减额）-免税、减计收入、加计扣除】＋境外应税所得弥补境内亏损 3、应纳税所得额＝纳税调整后所得-减免所得-抵扣所得-弥补亏损 4、境内应纳税额＝应纳税所得额×25%－减免税额－抵免税额 5、实际应纳税额＝应纳税额＋【境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额】 6、应补退税额 7、汇总纳税 第三讲 收入类 纳税调整 A105000 纳税调整项目明细表 ——主表100000【调整额-调减额】 “收入类调整项目” “扣除类调整项目” “资产类调整项目” “特殊事项调整项目” “特别纳税调整应税所得” “其他” 收入类纳税调整项目 视同销售收入（A105010） 未按权责发生制原则确认的收入（A105020） 投资收益（填写A105030）——【第五讲】 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 交易性金融资产初始投资调整 公允价值变动净损益 不征税收入 其中：专项用途财政性资金（A105040） 销售折扣、折让和退回 其他 非货币性资产交换的税务处理 具有交易目的的——以产品易原材料 会计按“购销”处理 税收不调整 不具有交易目的的——资产置换 非同一控制下 补价高于25%？——会计做“购销”处理 补价低于25%？——会计不做“购销”处理 同一控制下——会计不做“购销”处理 税收处理 符合“企业重组” 〔2009〕59号规定的——A105100 符合〔2008〕828号/〔2009〕31号规定的——A105010 A105010视同销售的调整 [2008]828号 [2009]31号 视同销售举例 A105020 未按权责发生制确认收入的调整 政策： 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 其他“按照合同约定的日期”确认收入的实现 跨期收取的租金、利息、特许