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2011年最新税收政策解析与操作运用 重庆理工大学会计学院 陈立 chl@cqut.edu.cn 授课内容 一、2011年最新企业所得税政策分析与操作运用 新资产损失企业所得税税前扣除管理办法政策分析与运用 居民企业与非居民企业所得税若干问题及相关最新政策的解析 常用费用扣除、工作服、借款利息税前扣除等所得税最新规定 会议中伙食费与招待费、私车公用燃油费处理及职工福利费范围 查增应纳税所得弥补以前年度亏损时年度纳税申报表的填报方法 几种特殊收入纳税时间及税务机关代收工会经费税前扣除凭据的规定 （一）新资产损失企业所得税税前扣除管理办法 《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号） 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号 《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号） 《关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》 （国税函[2009]772号） 《关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）（已废止） 25号公告的精神 扩大资产损失税前扣除范围，放宽损失确认条件，使企业资产损失税前扣除更加符合“实质重于形式”原则 政策更加明确，便于操作，有利于保护纳税人的合法权益 体现了对纳税人的尊重和信任，有利于企业及时进行会计核算 税务处理与会计处理更加趋同，减少了税务与会计处理的差异 加大了企业的涉税风险，有利于形成税务风险合理共担机制 25号公告修订、补充和完善的主要内容 1、资产损失税前扣除范围扩大 删除了“与取得应税收入有关的”资产 明确了无形资产损失可以在税前扣除 国家税务总局办公厅关于中国移动通信集团公司 有关涉税诉求问题的函（国税办函[2010]535号）? ????? 中国移动通信集团公司：　　现就你公司《关于对大企业司税收管理工作的建议》提出的“建议明确无形资产报废政策”问题答复如下：??? 《国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知》（国税发[2009]88号）采取列举形式，对企业货币资产、固定资产存货等非货币资产损失税前扣除的审批、认定等事项进行了明确，其中并没有规定无形资产损失税前不能扣除。 ??????鉴此，只要你公司发生的无形资产损失真实存在，损失金额可以准确计量，报经主管税务机关审批、认定后，可以在企业所得税前扣除。 2、将资产损失分类为实际资产损失和法定资产损失 （1）将资产损失的会计处理与税务处理统一起来 资产损失税前扣除的条件：纳税申报和会计处理 督促、引导企业将资产损失税前扣除年度与会计处理年度一致起来，从而减少税会之间的差异。 从会计信息披露角度考虑，会计关于资产损失确认的条件应当比税收宽松，如果会计上没有将其确认为损失，税收上就更不应当确认为损失。 （2）明确规定资产损失的税前扣除年度 实际资产损失：在其实际发生年度申报扣除 法定资产损失：其申报年度扣除 追补扣除的问题 企业因各种原因未能在损失发生年度申报扣除的资产损失，可以在以后年度追补确认至实际发生年度扣除，不能改变损失发生的所属年度 国税函[2009]772号文件未规定追补扣除期限 只有实际资产损失才可以追补扣除，追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题 经总局批准后可延长追溯期的四种特殊情况：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失、政策定性不明确而形成的资产损失 （3）以前年度多缴税款的处理 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。（不能退税） 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按新办法进行税务处理。 3、审批制改为申报制 将资产损失自行申报和审批制度改为申报制 25号公告第五条：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 4、实行清单申报和专项申报两种申报形式 5、延长了资产损失的申报期限 25号公告第7条：企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 25号公告第13条：专项申报的资产损失，因特殊原因不能按期申报的，经主管税务机关同意后，可适当延期申报 举例说明 DB公