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第六章 审计计划 本章主要内容 一、计划审计工作 （一）初步业务活动（了解） （二）审计业务约定书（了解） （三）计划审计工作的两个层次（熟悉） 一、计划审计工作 ①有助于CPA关注重点审计领域，及时发现和解决问题； ②对项目组成员进行恰当分工，指导、监督、复核其工作； ③避免与被审单位发生误解； ④保持合理的审计成本，提高质量和效率。 （一）初步业务活动（计划审计工作前） ①针对客户关系（接受或保持）、具体审计业务，实施质量控制程序； ②评价遵守职业道德规范的情况； ③协商业务约定书条款。 (二)审计业务约定书 ◆ 含义: 是由事务所与被审单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 ◆ 性质:具有经济合同的性质，双方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 ◆ 作用： （1）增进双方了解。尤其是使被审单位了解CPA的审计责任，应向CPA提供的协助和合作； （2）可作为被审单位评价审计业务完成情况，事务所要求被审单位履行约定义务的依据； （3）出现法律诉讼时，是确定双方应负责任的重要证据。 具体准则——审计业务约定书 变更审计业务情形下的修订 （1）对审计服务的需求产生变化； （2）原来对审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制。 CPA无法执行某些程序，被审单位为 了避免CPA出具非标准审计报告，将 约定的审计业务变更为审阅业务? 上述第（1）第（2）两种情况下的变更理由基本合理，可以修改业务约定书。 若被审单位没有合理的理由，CPA不应同意其变更业务。如果被审单位限制审计业务，CPA应当解除业务约定，并考虑是否向被审单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。 （三）计划审计工作的层次 1.总体审计策略：用以确定审计范围、时 间和方向，并指导具体 审计计划的制定。 2.具体审计计划 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。 二 审计重要性 审计重要性（水平）是注册会计师在执行审计业务时，为判断错报是否重大所设定的标准，其概念的运用贯穿于整个审计过程： 1.计划阶段：计划审计工作时，为财务报表层次确定重要性水平，以评估重大错报风险并发现在金额上重大的错报。 2.实施阶段：评估认定层次的重要性，据以确定进一步审计程序的性质、时间和范围，以便将审计风险降至可接受的低水平。 3.完成阶段：在汇总审计差异、确定审计意见类型时，也需要考虑重要性水平。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 考虑财务报表使用者整体共同的财务信息的需求。 (1)判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。 （具有一定理解能力并能恰当地理解和运用财务信息） (2)重要性受到错报的性质或者数量的影响。 (3)判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 (4)重要性的确定离不开具体环境。 (5)对重要性的评估需要运用职业判断。 （二）审计风险 1.审计风险的含义 2.审计风险的模型 3.重大错报风险 4.检查风险 1.审计风险的含义 是指财务报表存在重大错报，而CPA发表不恰当意见的可能性。（不包含相反的情况） 2. 审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计风险与其组成要素的关系: ①与两个构成要素均成正比； ②要控制审计风险，只能采取控制检查风险的方法。因为重大错报风险由被审计单位本身原因造成，CPA不可控。 ③ 审计风险（可接受的）既定的情况下，可接受的检查风险与重大错报风险成反比。 可接受的检查风险=审计风险 / 重大错报风险 3.重大错报风险的含义及评估 ◆含义：指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。 ◆在设计审计程序时，应当从财务报表层次 和具体认定层次考虑重大错报风险。 （1）评估财务报表层次重大错报风险考虑的因素 考虑因素： ①管理层缺乏诚信、承受异常压力； ②治理层不能对管理层进行有效监督； ③资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制； ④经济萧条，企业所处行业属于衰退期等。 （2）评估各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险考虑的因素 例如: ①存货价值高、易转移、缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在认定出错