第4章 金融资产(新).pptVIP

② 对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值；另一方面，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益。 (2)权益法转换为成本法 1、因追加投资使权益法转换为成本法， 对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本 在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本。 2、因处置投资使权益法转换为成本法， 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。超过部分，应确认为当期损益。 4）长期股权投资减值的处理 长期股权投资如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备，确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 5）长期股权投资处置的核算 处置长期股权投资时， ① 应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等账户 ② 按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户 ③ 按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户 ④ 按其差额，贷记或借记“投资收益”账户 ⑤ 对于已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 ⑥ 采用权益法核算长期股权投资的处置，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户 20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。 （1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。 借：长期股权投资——M公司 628 000 贷：银行存款 628 000 （2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份： 股票股利=250 000×0.3=75 000（股） 持有M公司股票总数 =250 000+75 000=325 000（股） （3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.20=65 000（元） 借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000 （4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.10=32 500（元） 借：应收股利 32 500 贷：投资收益 32 500 （5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 81 250 贷：投资收益 81 250 二、长期股权投资的权益法 （二）★权益法： ——是指长期股权投资的账面价值，取得时按照初始成本计量，而后续计量需要随着在被投资单位占有的所有者权益份额变化而做出调整的核算方法。 权益法核算的适用范围： ★★是对被投资单位具有共同控制和重大影响的投资 ★通常情况下，投资企业拥有被投资单位20％以上表决权资本的，权益法核算 ★或投资企业拥有被投资单位不足20％表决权资本，但具有重大影响的，也应采用权益法核算。 20%——50%之间的，具有共同控制和重大影响的——权益法 权益法核算程序归纳如下： 初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值； 借：长期股权投资——××公司（成本） 贷：银行存款 ② 同时，比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入当期的损益；反之，不做处理。 ★例题——教材P113 例24 ③ 持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值； ④ 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。 持有投资期间，随着被投资