2-1-3 资产确认与计量(借款费用、所得税).pptVIP

2009.8 东北财经大学 企业会计准则研究（下） 专题一 资产的确认与计量 一、资产确认与计量基本框架 二、资产减值的相关研究 三、借款费用资本化的相关研究 四、递延所得税资产的相关研究 三、借款费用资本化的相关研究 案例·规范变迁 借款费用资本化的条件 借款费用资本化金额的确定 借款费用确认与计量的进一步思考 借款费用确认与计量的进一步思考 四、递延所得税资产的相关研究 花旗银行递延所得税资产拨备问题引发的思考 教学案例提出的问题 所得税会计的基本内容 关于资产负债表债务法 案例分析 花旗拒绝为递延税金资产提前拨备 英国《金融时报》 弗朗西斯科?格雷拉 , 吉恩?伊格尔沙姆 纽约报道FT中文网 2010年9月7日 花旗集团(Citigroup)目前正处于一场争论的核心。分析师与会计专家就该集团是否应该拨备资金来支付500亿美元的递延税金(deferred taxes)发生争执。此举将缩减花旗集团的缓冲资本金，削弱其资产负债表。 然而，有人指出，鉴于花旗最近的记录（2008年和2009年的税前亏损达到600亿美元），以及全球经济仍然存在不确定性，花旗表现得过于乐观。 教学案例1 案例资料： A 公司是一家上市公司。 A公司2007年为开发新技术发生研究开发支出5000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段支出4800万元（其中符合资本化条件之前的开发支出1800万元）。年末开发形成的无形资产达到预定使用状态。 税法规定，研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 A 公司该无形资产拟按10年进行摊销。 A公司2007年的税前会计利润为9000万元。 A公司适用的企业所得税率将从2008年起由33%改为25%。 教学案例1 案例分析题目： A公司2007年应交所得税是多少？ A公司2007年应负担的所得税费用是多少？ A 公司2007年利润表中“净利润”是多少？ A公司此一案例如何确认所得税？ A公司此一案例对2007年度资产负债表的资产、负债、股东权益报告价值的影响金额分别为多少？ 教学案例1 案例分析思路： A公司2007年应交所得税： ——（9000-100-900）×33%=2640（万元） A公司2007年应负担的所得税费用： ——2649-（3000+1500-3000） ×25%= 2265（万元） A 公司2007年利润表中“净利润” ： ——9000-2265=6735（万元） A公司确认所得税的处理为（单位：万元）： 借：所得税费用 2265 递延所得税资产 375 贷：应交税费——应交所得税 2640 A公司此一案例因所得税的确认对2007年度资产负债表的资产、负债、股东权益报告价值的影响金额分别为： ——资产：375万元 ——负债：2640万元 ——股东权益：-2265万元 教学案例2 案例资料： B 公司是一上市公司。2007年发生亏损。 B公司本年度利润总额为-200万元。 B公司2007年取得国债利息收入等免税收入50万元；对C公司持有30% 股权采用权益法核算长期股权投资，因C公司实现净利润100万元而确认投资收益30万元。 按税法规定，B公司的亏损可以延续5年税前弥补。 B公司预计未来5年里平均每年将实现利润总额50万元。 B公司适用的企业所得税率将从2008年起由33%改为25%。 教学案例2 案例分析题目： B公司2007年应交所得税是多少？ B公司2007年应确认的所得税费用是多少？ B公司2007年利润表中“净利润”是多少？ B公司此一案例如何确认所得税？ B公司此一案例对2007年度资产负债表的资产、负债、股东权益报告价值的影响金额分别为多少？ 教学案例2 案例分析思路： B公司2007年应交所得税： 因产生纳税亏损280万元（-200-50-30），所以，应交所得税为0。 B公司2007年应负担的所得税费用： 因产生可抵扣暂时性差异250万元，所以，应确认所得税利益62.5万元（250×25% ） 。 B 公司2007年利润表中“净利润” ： -200+62.5=-137.5（万元） B公司确认所得税的处理为（单位：万元）： 借：递延所得税资产