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论《保险合同相关会计处理规定》对我国保险业的影响 西南财大保险学院 王荣 郝婧怡 发布时间:2010-12-01 　　香港从2005年1月1日开始直接采用国际财务报告准则，即香港会计准则，并于2007年12月6日与内地签署了两地会计准则等效的联合声明。两地会计准则实现等效后，A+H股上市公司分别在两地公布的财务报告差异基本消除。但是，在会计准则执行层面，这一差异在两地上市的保险公司还有不同程度地表现： 　　第一，在保费收入确认方面。A股年报未进行重大保险风险的测试，只要含有保险风险的转移就认定为保险合同，没有强制要求对保险合同进行拆分。H股年报进行保险风险和其他风险分拆以及重大保险风险测试，有转移了重大保险风险的合同才认定为保险合同，要求混合合同分拆。这样就导致了同时在A+H股上市的保险公司年报保费收入确认存在明显的差异。 　　第二，在保单获取成本方面。A股年报不允许保单获取成本递延。成本在发生时计入当期损益。H股年报参照美国等国家会计准则的做法，对保单获取成本进行递延。这导致A+H股上市的保险公司年报中保单获取成本不同。 　　第三、在保险合同准备金计量方面。A股年报按照保监会制定的法定责任准备金评估标准进行计量，H股年报参照或部分参照美国公认会计原则计量保险合同准备金。这导致A+H股年报保险合同准备金计量金额不同。 　　为切实解决A+H股年报会计准则执行差异，财政部于2008年8月7日正式印发《企业会计准则解释第2号》(财会[2008]11号，以下简称《2号解释》)，明确提出了A+H股上市公司的会计政策和会计估计应当保持一致。保监会高度重视此项工作，召开主席办公会专门研究保险业贯彻施行《2号解释》，并于2009年1月5日正式下发《关于保险业实施企业会计准则解释第2号有关事项的通知》(保监发[2009]1号)，要求全行业统一思想，明确提出了“统一执行，一步到位”的总体实施方案。 　　基于上述情况，财政部会计司和保监会财务会计部一起，密切配合，广泛协调，在立足国情，借鉴国际，深入分析国际保险合同会计准则最新研究成果和对国内保险公司大量实地调研与模拟测试的基础上，与保险行业专家进行了多次讨论并达成一致，发布了《保险合同相关会计处理规定》，要求保险公司在编制2009年年度财务报告时开始实施。 　　二、《保险合同相关会计处理规定》主要规范的内容 　　(一)保险混合合同在满足条件时应当进行分拆。在现行实务中，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同，不论是否能够单独计量和区分，均未进行分拆而统一认定为保险合同。《规定》中明确规定：在能够单独计量和区分时应当首先进行分拆，分别确定为保险合同和其他合同进行处理；不能够单独计量或区分的，应当进行重大保险风险测试。 　　(二)在认定保险合同时引入重大保险风险测试。保险人签发的含有保险风险的合同，目前均未进行重大保险风险测试，只要转移了保险风险就认定为保险合同，确认保费收入。《规定》要求需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试，测试重点是发生合同约定的保险事故是否可能导致保险人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，认定为保险合同，收取的保费确认为保费收入；未支付重大附加利益的，不认定为保险合同，收取的保费不确认为保费收入。 　　(三)以合理估计金额为基础计量保险合同准备金。保险人目前均按照保监会制定的法定责任准备金评估标准进行计量，将会计准则与监管要求合为一体，难以实现公允地反映保险人的负债状况和经营业绩。《规定》明确要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素和货币时间价值；在保险合同初始确认日，保险人不应当确认首日利得但应当确认首日损失；保险人在确定折现率、保险事故发生率、退保率、费用率、保单红利等保险合同准备金计量假设时，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定。 　　三、《保险合同相关会计处理规定》对我国保险业发展的宏观影响 　　(一)有利于促进保险行业结构调整，增强保险业核心竞争力。保险行业作为国民经济的重要组成部分，长期以来发挥着社会稳定器的功能。特别是国际金融危机以来，保监会就保险行业加快业务结构调整、转变发展方式、回归风险保障本质等积极进行引导并提出明确要求。《规定》引入保险混合合同分拆和重大保险风险测试，能够科学地认定保险合同和其他合同，真实公允地反映保险公司面临的保险风险和金融风险，合理评价风险保障产品和投资理财产品的发展程度，衡量保险保障功能在国民经济发展中发挥的积极作用，引导保险公司进一步调整业务结构，增强保险业核心竞争力，落实保监会有关“防风险、调结构、稳增长”的要求，促进我国保险业和金融体系的健康稳定和可持续发展。 　　(二)有利于适当分离会计规定与监管要求，推动保险会计规范提升