第22章会计政策.docVIP

第二十二章　会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策变更 会计政策的概会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础）和会计处理方法三个层次。会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更的条件 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，下列两种情况可以变更会计政策： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 2、应注意的是，下列情形不属于会计政策变更 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的交易，比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更；对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。之所以这样规定，是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。留存收益前期最早期初追溯调整法在会计处理时有四个步骤： 计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。 进行相关的账务处理，即将累积影响数及相关项目记录到变更年度中。 调整会计报表相关项目 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有关项目。 附注说明 【例1】2007年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，取得10年的土地使用权；取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2007年12月31日，该土地使用权的公允价值为1080万元。 2008年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规定，土地使用权按受益年限摊销。同时假定甲公司2007年所得税税率为33％2008年起所得税率为25％；甲公司按净利润10%提取法定公积金。 按照规定，投资性房地产由成本模式改为公允价值模式，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。 计算累积影响数2007年按照成本模式计算的收益＝租金收入200－土地使用权摊销100＝100（万元） 2007年按照公允价值模式计算的收益＝租金收入200＋公允价值变动80＝280（万元） 2007年末按公允价值模式的资产账面价值为1080万元，其计税基础为900万元（1000－100）产生应纳税暂时性差异180万元，应确认递延所得税负债45万元（180×25％）。（2）2008年进行相关的账务处理 ①调整累积影响数 借：投资性房地产——成本 　　1000 ???????? ——公允价值变动 80 ???投资性房地产累计摊销 　　100 ???贷：投资性房地产 　　1000 ???? 利润分配——未分配利润 　　135 　　　? 递延所得税负债 　　45借：投资性房地产——成本 　　1000 ?????? ——公允价值变动 　　80 ??? 投资性房地产累计摊销 　　100 ??? 贷：投资性房地产 　　1000 ????? 利润分配——未分配利润利润分配——未分配利润利润分配——未分配利润 　递延所得税负债 　　45②由于净利润的增加调增的盈余公积 借：利润分配——未分配利润 13.5 ??贷：盈余公积 （135×10%） 13.5 调整会计报表相关项目编写会计报表附注：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： ①会计政策变更的性质、内容和原因。 ②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 ③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况（略）。 表22-1　　　两种方法计量的交易性金融资产账面价值　　单位：元 会计政策 成本与市价孰低 20×5年年末公允价值 20×6年年末公允价值 A股票 　4