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第五章 审计证据与审计工作底稿 审计证据 审计工作底稿 知识目标 1.理解审计证据的概念、种类 2.理解审计证据的特征 3.理解审计工作底稿的概念、格式与内容 4.掌握审计工作底稿的编制方法 5.掌握审计工作底稿的复核内容 6.理解审计工作底稿归档的具体内容 能力目标 1.能在审计过程中获取到充分、适当的审计证据，并对其整理与分析 2.能在审计过程中编制出规范的审计工作底稿 安达信审计失败案例 第一节 审计证据 审计证据的概念和作用 审计证据的种类 审计证据的特征 获取审计证据时对成本的考虑 审计证据的收集、整理与分析 审计证据，是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。 该定义说明：（1）审计证据是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程中所获得的信息虽然也可成为某种证据，但不能成为审计证据。（2）获得审计证据的目的是为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证据），同样可以作为审计证据。 审计证据的作用 审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意见的客观基础 审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据 审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据 审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任 审计证据按其外形特征可分为 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 通常实物证据被认为是最可靠的证据，具有很强的证明力。但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。 书面证据 书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类 外部证据包括两类： 由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的书面证据 由被审计单位以外的机构或人士所编制、但由被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据 ` 内部证据是由被审计单位的内部机构或人员编制和提供的书面证据。 审计人员在确认内部证据的可靠性时，应考虑两方面因素的影响： 内部证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。 被审计单位内部控制的好坏。 口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。授权批准控制 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据包括以下几种 有关企业内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 基本证据 佐证证据 矛盾证据 审计证据的充分性 审计证据的适当性 审计风险 具体审计项目的重要性 审计人员的经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径 书面证据比口头证据可靠。 外部证据比内部证据可靠。 审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。 越及时、越客观的证据越可靠。 为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 分类 计算 比较 小结 综合 审计证据整理与分析应注意的几个问题 审计工作底稿的概念和作用 审计工作底稿的存在形式和内容 审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的归档 ? ? ? 审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，有利于组织协调审计工作； 审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据； 审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据； 审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能； 审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。  审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件、以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。 编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的审计结论。  审计人员编