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论增值税购进扣税法对生产型企业利润的影响与修正 论增值税购进扣税法对生产型企业利润的影响与修正 倪步高 (无锡市东方环境工程设计研究所有限公司214000) l摘要l新企业会计准则体系实现了许多重要创新，在财务报告目标方面，强化了会 计信息决策有用的要求。高质量的会计信息是合理引导资金流动、促进资源有效配置、保 护产权的重要基础。在新会计准则理念影响下的企业绩效评价指标及计算也应根据企业的 实际情况进行修正，对营业税金及附加的计算进行修正，以期符合企业的实际经营情况， 准确评价经营者的业绩。 【关键词l会计准则；绩效评价；指标修正 2006年2月，财政部发布新企业会计准则体系。达一体系实现了许多重要创新，如： 着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要 求。高质量的会计信息是合理引导资金流动、促进资源有效配置、保护产权的重要基础。 新会计准则实施的创新表明，在竞争日益激烈的市场环境下，不仅仅要强调企业经营管理 的目标是保值增值，而更应强调企业的战略目标是核心竞争力的培育保持，强调企业的可 持续发展，强调企业的结构调整和自主创新，强调企业节约能源资源和提高增长质量。 从中央企业综合绩效评价管理暂行办法中可以看出，我国传统企业绩效评价以财务绩 效定量评价为主、管理绩效定性评价为辅，存在着与企业战略脱节、过程与结果分离、面 向过去的历史信息与短期业绩信息不能反映企业长期发展能力等弊端。这些弊端与企业价 值最大化目标存在着矛盾，企业战略不能很好地被理解和执行，企业短期的财务业绩并不 是伴随着长期的发展潜力，，管理者为获得部门的良好业绩而不惜损害企业整体的发展。 一、现行营业税金及附加计算的局限性 营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税和教育费附加等相关税费。而生产型企业在经营过程中缴纳增值税，并按缴纳的增值 税的一定比例缴纳城市维护建设税和教育费附加(举例时，以作者所在地的城建税率7％、 教育费附加5％计算)，缴纳的城市维护建设税和教育费附加归入“营业税及附加”科目核算， 期末，将“营业税及附加”科目余额转入“本年利润”科目，计算出当期利润。 但生产企业缴纳的增值税是根据：当期销售额乘以17％得出销项税额，减去当期购进 的生产用物资、低值易耗品、固定资产的可抵扣进项税额后，得出当期应缴纳的增值税额。 则会出现两种异常情况：①、在企业大幅储备生产物资或出现新增大量固定资产时，发生 当期的进项税额大于销项税额，本期不需缴纳增值税，导致本月不需缴纳城市维护建设税 和教育费附加，出现营业税金及附加科目发生额为零。②、当期购进物资、低值易耗品、 固定资产较少，而需缴纳的增值税较多，导致当期的城市维护建设税和教育费附加增长不 正常。以上两种情况的出现均与销售收入不匹配，使得计算出的会计利润虚增或虚减，不 能准确反映企业实际的经营情况。现举例说明(金额万元)： 项 目 2009年 2010焦 2011年 销售额(不含税价) 35000 35000 35000 购进材料(不含税价) 25935 32935 20748 销售成本 27300 27300 27300 直接材料占成本比重 0．95 O．95 0．95 材料余额 0 7000 1813 论增值税购进扣税法对生产型企业利润的影响与修正 三项费用 3∞O 3000 3000 购进新生产线含税价 O 35lO 当月购进并消耗办公品产生的可抵扣进项税 10