中国内部控制的社会认同度研究.pdfVIP

2007. 8 中国内部控制的社会认同度研究 (南京大学会计学系 2 10093) = 。 , , 。、 , 。、 、, 。, , 。 = 、 现代公司控制权基本上已 掌握在 营者手中。两权分离后, 如何保证 营者对股东忠诚和尽力, 决 定着现代公司制度的成败, 成为建立公司治理制度所要解决的核心问题。公司实践表明, 营权的正确行 使只有通过严格的内部控制才能实现。因此, 内部控制已成为现代公司治理的基础, 研究公司治理不能忽 视内部控制这一基本层面。但遗憾的是, 就我们所掌握的文献来看, 既有的公司治理研究恰恰对这一问题 未能予以足够的重视, 一定程度上限制了公司治理尤其是公司内部治理研究的纵深发展, 从而严重制约着 公司治理研究在深度、精度方面取得令人信服的理论成果。本文试图在这方面弥补学术界的不足, 从内部 控制视角考察中国公司及公众是否真正意识到公司治理的重要性和必要性, 借以对中国公司治理在现阶段 所具有的社会心理基础做出初步判断。 中国公司及公众是否真正意识到公司治理的重要性和必要性, 这一含义相当宽泛的命题可以通过集中 考察社会各界对公司内部控制的关注和重视这一具体问题而求得较为确切的答案。从另一角度看, 内部控 制这几年在国际范围内引起了人们的高度关注。美国萨班斯# 奥克斯利法案的颁发, 更是给公众公司带来 了如何恰当地披露自身有关内控方面的信息以提高社会公众相信对外公开财务信息的压力。在我国, 内控 的理论研究乃至法规制度建设正方兴未艾, 但内控制度建设不能忽视我国社会心理层面对内控有关问题认 同程度这一制约因素, 因为这会直接影响将来颁发的一系列内控法规在我国的具体执行状况。为此, 本文 拟以 / 内部控制在我国社会认同度0 为题, 在我国可观察的有限层面对内控社会认同程度作出初略分析。 但是, 要对中国公司及公众对内部控制的关注和重视程度做出客观而全面的描述绝非易事, 本文试图 从法律法规、公司自身、会计师事务所和投资者四个角度着手, 作一次探索性努力。这种研究思路的依据 在于: 内控法律法规从立法的高度表达了社会对内部控制的重视程度; 公司作为内部控制的最终实施主 体, 其对内部控制的态度自然会直接影响内部控制的实践效果; 会计师事务所是公司财务报告的主要鉴证 机构, 其对内部控制的关注将对公司加强内部控制具有很大的推动作用; 资本市场对内部控制信息披露的 反应则反映了投资者对内部控制的认同与否, 对公司实施内部控制具有强烈的导向作用。这四个方面较为 60 2007. 8 综合地反映了中国社会对内部控制的关注和重视程度。进而言之, 尽管我国理论界对公司治理问题已予以 特别重视和高度认同, 但若社会仍普遍缺乏对公司治理必要的认同 (借助于内部控制社会认同度而作出 判断), 则公司治理实践就失去了应有的推进力量, 其有效性就无从谈起。 、 法律法规具有权威性和强制性, 其对内部控制的重视程度主要表现在对公司内部控制信息的披露上。 在美国这样一个较为重视公司治理的国家, 人们清楚地认识到, 内部控制对公司治理的重要意义, 国家从 法律法规层面对内部控制进行规范。2002年 7月 30 日, 布什总统签署了国会以压倒性多数通过的 5萨班 斯) ) ) 奥克斯利法案6。该法案强制要求公众公司的管理当局对内部控制做出合理保证, 并提供 过注册 会计师验证的内部控制报告。这标志着美国在 历了多年的内部控制信息自愿披露阶段后开始进入了强制 披露阶段。 反观我国, 尽管这几年在法律法规层面对内部控制给予了一定程度的重视, 如新 5会计法6¹ 、5 内部 会计控制规范6º 等文件法规的颁布实施, » 然而在对内部控制信息披露要求方面做得还很不够。目前我 国证监会在强制要求上市公司披露内部控制信息方面, 要么局限于商业银行、证券公司和保险公