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财务管理理论 公司财务概念框架：设计、释义与超越 李心合 摘要：公司财务学领域需要借鉴其他学科的经验关注概念框架的研究。财务的性质和职能始终是 公司财务概念框架的研究起点，国内外从来都没有真正意义的目标起点论。公司财务概念框架内含 财务本质与职能、财务环境与假设、财务目标、财务对象与要素、财务方法和财务信息系统等一系 列概念。在构造公司财务概念框架时，需要对确认、计量和报告三个概念在会计与财务之间作分裂 性设计。主流的公司财务概念框架是针对阳态经济环境中公司财务行为按照新古典分析范式建构的， 其适用性是有局限的。面对国际金融危机，我们需要构建适用于阴态经济环境的公司财务理论。对 公司财务概念框架的研究需要关注非主流的研究范式和阴态经济环境的特殊需求。 公司财务作为一门科学已经有半个多世纪的历史。其间，公司财务学的理论和方法体系在主流 方法论的框架内已经获得了举世瞩目的发展和成就。但是，即使在主流的个体主义方法论的框架内， 公司财务理论和方法的仍有美中不足或遗憾之处。检索国内外公司财务学的教科书不难发现，内容 的侧重点往往是具体的理财方法和技术，很少甚至就没有哪一本公司财务学的教科书能够像财务会 计学那样，能够在总论部分或以一定的篇幅系统介绍概念框架或理论结构。事实上，迄今为止，公 司财务学在主流的方法论框架内还没有形成一套成熟和规范的概念框架或理论结构，有限的一些探 讨财务管理理论结构的文献也显得软弱乏力，缺乏应有的高度和深度及创新性。另一方面，在实务 层面上，即使许多财务决策与分析的技术和方法已经相对成熟，但至今也没有出现类似财务会计准 则或管理会计指南或内部控制指引一样的规范性或标准化的文件，这又是公司财务管理领域的一大 遗憾，财务管理实务标准化的工作任重道远。 一、公司财务概念框架的设计 l、背景分析。其实，任何学科都有自己的概念或理论框架，并且这种概念或理论框架有多样化 的表达形式。有些概念框架隐含在学科知识体系中，有些概念框架则以标准化的概念公告的形式展 现，比如《财务会计概念公告》。而在公司财务学科的周围，尤其是在与公司财务关系至亲的学科中， 概念框架的标准化似乎已经成为趋势。 发布的《财务报告的原则公告》等。 管理会计界虽没有财务会计界那样制定权威性和规范化的统一准则，但围绕概念会计和实务规 范上所做的很多努力，也是值得公司财务或财务管理领域借鉴的。早在1972年，美国AAA下设的管 理会计学科委员会就正式提出了8大管理会计概念，包括计量、传输、信息、系统、规划、反馈、 控制、成本习性或成本性态。1988年，国际会计师联合会公开发表文件《论管理会计的概念》，提 出管理会计实务必须以管理会计概念为基础的观点，并归纳了6大管理会计基本概念，包括经管责 任、可控性、可靠性、增量性、相互依赖性、相关性。 内部控制与风险管理研究领域也没有忽视概念框架的研究。1992年美国全国舞弊性财务报告 委员会提出了著名的COSO报告即《内部控制整体框架》，将内部控制整体框架分解为五 大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监测。1995年，加拿大特许会 式研究报告《风险管理：整合框架》，提出了内含8大要素的风险管理体系，包括内部环境、目标 设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 制定概念框架的工作也被引入中国。1992年制定并在2006年修订的《企业会计准则一基本准 则》和2008年发布的《企业内部控制规范一基本规范》，分别代表中国的企业财务会计概念框架和 内部控制的整体框架。 第16^ffj{，凼则务学{r=会 问题是，公司财务这门学科是否具有制定概念框架的必要性嗣l可行性。尽管公司财务学匙应用 经济学的一个分支，凶此在概念体系上j蜓多需要fn：鉴或移柑经济学的概念，fu是公司则务这f】学科 的特殊性，决定了需要有与这fJ学科性质和功效棚通应的十|；{=念体系，并儿公司Ⅲ4务管娜实务工作的 标准化工作也需要有标准化的概念框架来指导。现实地看，虽然公司则务管理还没有像财务会计和 内部控制那样标准化，但这项工作应该是迟早的事，并且应该是从现在开始就研究的事。公司财务 也应该借鉴《企业会计准则》和《内部控制规范》的经验模式，制定《公司财务管理应用指引》，即 使这个指引只是引导性的，以改进和规范公司的财务管理工作。很显然，财务管理实务的标准化需 要有规