基于生命周期的环境成本理论研究综述.pdfVIP

嚣a ≤ 理 论 搡 黎 ■l oNTE 【摘要】现代社会的快速发展正一步步破坏人类赖以 研究的是环境保护与会计处理技术的结合方式问题。荷兰 生存 的环境 ，环境 问题的产生与企业的生产经营存在密切 国家统计局 (CBS)从 1979年开始就已对工业企业的环境 的联 系，企业应逐步承担起环境责任 ，寻找更好的环境管 成本开展了统计工作，以荷兰铁路公司为例，该公司通过 理方法。本文介绍 了国内外环境成本的相关研 究成果 ，对 现有的会计系统 ，从确认、计量、记录、追踪和分配多个角 产品生命周期法下的环境成本理论进行了梳理和综述，提 度研究了环境成本，同时建立了全新的环境成本核算系 出了环境成本管理进一步的发展方向。 统 ，在统汁中环境成本被定义为 ：企业为了防止对环境造 【关键词】环境成本 生命周期 管理决策 成不利影响所采取行为的成本。联合国统计署在 1993年 一 、 生命周期下环境成本管理的研究意义 发布的 《环境与经济综合核算体系》中提出了环境成本的 本文主要从产品生命周期的角度述评了环境成本的 概念，分成两个层次：一是因为 自然资源数量消耗和质量 分类和核算理论，这对社会和企业的整体发展具有深远的 减退而造成的自然资源价值的减少；二是环保方面的实际 意义，其具体表现在：其一，实施生命周期环境成本管理可 支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善 实现社会经济可持续发展。实现环境成本管理是贯彻党十 环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用支 八大提出的 科“学发展观”的必要手段 ，通过产品生命周期 出。美国从20世纪 70年代起出现零星的环境信息披露 ， 的具体划分，对各个环节的环境管理问题的探讨，从微观 90年代迅速增加，1995年美国环境保护署(EPA)对环境 层面解决宏观的目标 ，最终可以实现整个社会的经济发 会计的相关术语进行阐述，并对企业提供了一个详细的环 展 、社会发展和生态文明发展。其二 ，实施生命周期环境成 境保护成本分类表 ，将企业环境成本分为：传统成本、可能 本管理可以促进企业本身的可持续发展。企业将环境 目标 隐藏成本、或有成本 、形象与关系成本，且将一部分社会成 融入企业的战略目标和会计信息系统中，通过产品生命周 本 内容即因环境负荷造成的对第三者或社会的损失也包 期的五个阶段 ，即生态设计、绿色采购、清洁生产、绿色销 括在内。加拿大特许会计师协会 (CICA)于 1993年对环境 售和循环利用等，减少环境问题带来的隐性负债，通过环 损失成本作了两大基本分类，一是与企业进行环境保护活 境成本管理谋求环保效果 ，为社会作出与众不同的贡献的 动对策相关的成本即环境对策成本，二是因企业造成的环 同时还可以建立一个高效系统的环境成本管理体系，提升 境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付 核心竞争力。其三，实施生命周期环境成本管理是提高公 的成本费用，即环境损失成本，包括受害赔偿金 、罚金等。 众整体生活质量的保证。企业管理不善将导致周边的生态 德国学者在研究中更加注重物质 、能源的流转 ，从企业的 环境遭到破坏 、居民身心健康遭到损害，实施生命周期环 物质 、能源输入到制造过程，最后向环境输出产品、废弃物 境成本管理可减少经营过程中排放的污染物，生产和销售 过程中，形成物质、能源的平衡。环境成本在流转过程中被 环境友好型产品，回收更多废弃污染物，从而可改善周围 分成四类，即不含环境费用的产品成本 、环境保全预防成 生活环境，保证公众的切身利益，同时造福子孙后代。 本 、事后的环境保全成本 、残余物发生成本。 二、环境成本理论研究 (2)环境成本核算研究。联合国国际会计和报告标准 1、国外研 究综述