商业银行会计舞弊成因与对策探析.pdfVIP

2015年 第1期 ●群 言 堂 商业银行会计舞弊成因与对策探析 o中南财经政法大学 康 均 纪丽萍 摘要：从舞弊动因理论入手，结合商业银行的特点，系统归纳了商业银行会计舞弊的常用手段，分析了商业银行会 计舞弊产生的原 因，并在此基础上提出了防范商业银行会计舞弊的具体建议。 关键词 ：商业银行 会计舞弊 风险因子理论 中图分类号 ：F830．33 2013年4月23 日，银监会发布的 《中国银 的设置与企业是有区别的，例如，舞弊者就相互 行业监督委员会 2012年报》显示，2012年银监 串用同业往来、同业拆借和系统内往来及调拨资 会共查处银行业金融机构违规金额 1．16万亿元， 金科 目等银行专用会计科 目，来掩盖违规经营和 处罚违规银行业金融机构 1533家，取消高级管理 虚假反映考核指标完成情况。另一方面，任意变 人员任职资格 55人。在上述这些违法违规行为 更科 目核算范围，例如利用应收应付等过渡性科 中，会计舞弊 占了很大的比重。商业银行鲜明的 目调节利润、营业费用科 目账户相互串用等。 行业特点和不可替代的经济枢纽地位 ，决定了商 (二)人为调账、调表导致会计报表不真实 业银行会计舞弊对资本市场的影响之深，后果之 存贷款业务是银行的主营业务，贷款的质量 严重。商业银行一直具有 良好的声誉 ，但频发的 反映了银行资产的质量，因此舞弊者为了粉饰财 会计舞弊事件不仅给债权人、投资者、整个社会 务报表，在贷款期中检查时，漠视影响贷款收回 带来了严重的经济损失，而且直接动摇了资本市 的因素，虚假反映贷款资产质量，不实际计提贷 场的重要支柱——社会公信力 (信心)。面对这 款减值准备。同时，舞弊者为了谋取私利，与企 样严峻的挑战，治理商业银行的会计舞弊行为已 业相互勾结，人为修改贷款资料，在企业未办理 迫在眉睫。 任何还贷的手续时，私 自核销贷款。 一 、 商业银行会计舞弊的表现形式 (三)故意使用不当的会计政策，达到粉饰会 会计舞弊是行为人以获取不当利益为 目的， 计报表的 目的 有意违背原则，违反国家法律、法规等，导致会 潜在舞弊者不完整地利用权责发生制原则。 计信息不实反映的故意行为。商业银行会计的特 例如，舞弊行为人在确认应收利息时采用权责发 殊性决定了商业银行会计舞弊与一般企业不同， 生制原则；但在预提应付利息时，采用收付实现 商业银行会计舞弊的表现形式有： 制原则，在实际付出时进行确认，在未支付时不 (一)故意使用不规范的会计科 目，任意扩大 予确认，虚减支出，虚增利润。 或变更科 目核算范围 (四)表外业务核算不真实，信息披露不充分 一 方面，银行的特殊性决定了银行会计科 目 银行科 目按照是否在资产负债表反映，分为 国家社科基金 “金融企业 内部控制优化与会计舞弊防范研究——山西票号历史经验剖析与现实借鉴”(11BGL021)的子课题，中 南财经政法大学硕士生创新实践项 目 “商业银行会计舞弊防范于内部控制优化整合研究”(2103S0906)的阶段性研究成果。 · 53 · ●群 言 堂 2015年 第1期 表内业务与表外业务。表外业务不引起资金运动， 险和舞弊动机。一般风险因子