摘要-企业所得税税前扣除管理办法前瞻.pdfVIP

企业所得税税前扣除 管理办法前瞻 铂略电话会议 2013年12月13日 目录 PART ONE 税前扣除趋势及应对 税前扣除规定与企业实际会计处理关系 工资薪金及相关支出的税前扣除 成本及费用支出管理 资产的税务处理及管理 税前扣除凭证管理 PART TWO 互动问答 Part One 税前扣除趋势及应对 税前扣除规定与企业实际会计处理关系 在实务操作中，由于税法和会计制度紧密联系却又存在一定差异，例如视同 销售，在会计上有会计的视同销售，在税法上也有不同的视同销售，如企业 所得税的视同销售、增值税的视同销售、营业税的视同销售、营改增中的增 值税视同销售等都不一样，在处理时往往会变得很复杂，而企业也会遇到很 多麻烦。 以下原则可能会出现在未来新的企业所得税税前扣除管理办法中： 税法优先原则 ：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法 律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。（ 《企业所得 税法》第二十一条规定） • 例如，职工福利费的范围，在财政部和国税函都有相关的规定且不一致， 而国家税务总局在税务答疑时就明确了，在所得税上按照国税函的文件处理； 在会计处理上按照财政部财企[2009]242号文处理。如果不一致，就按照税 法的标准。 • 在实务操作中还一定要注意税法优先原则在其他方面的体现，如合同中 写明股权转让产生的个人所得税由个人负担，但是由对方承担这部分费用， 在实际操作中，如果没有缴纳个人所得税，税务部门还是会找个人承担责任。 税法协调原则 ：对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已 确认的支出，凡没有超过 《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除 范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除， 计算其应纳税所得额。 《国家税务总局公告2012年第15号》 税法空白原则 ：税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具 体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，按国家财务、会计规定 计算。 • 例如，关于劳保支出，目前只是规定了具体的扣除明细范围，但是没有 扣除标准，那么企业就可以按照国家财务、会计的规定计算。 会计调整业务的税前扣除 备案制 ：会计政策变更、会计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变 更或更正的性质、内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管税务 机关备案。 • 从目前减轻纳税人办事流程的政策方向上，应尽量减少备案，而采取提 高企业信誉的制度。 合理性 ：企业的会计政策变更、会计估计变更应当具有合理的商业目的，且 不以减少、免除、推迟缴纳税款为主要目的。对有证据表明企业滥用会计政 Part One 税前扣除趋势及应对 策或会计估计造成减少、免除、推迟缴纳税款的，税务机关有权进行合理 调整。 • 税务机关既是政策的制定者，也是政策的执行者，所谓的“合理”对于 税务机关的操作空间比较大，而对于纳税人就比较难把握。例如固定资产的 折旧年限，企业在刚成立时往往会将折旧年限拉长，以减少当期的成本和费 用，不然可能当年的税收都不能弥补亏损；而在盈利时，就将折旧年限缩短， 折旧变大，成本增加，纳税变少，这种情况税务机关就会对企业进行调整。 • 企业的会计政策变更、会计估计变更应当具有合理的商业目的，商业目 的较为典型的例子就是财务软件，应该是记入当期费用还是无形资产？无形 资产的折旧年限最低是十年以上，而财务软件又具有无形资产的性质，但如 果具有合理的商业目的，企业也可以将折旧年限缩短到两年，但需要进行备 案。 时效性 ：对企业以前年度实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣 除的各项支出，因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，会计政策变更 累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额，应直接调整变更当期应纳 税所得额，不得追补确认在业务支出发生年度扣除。 • 和国家税务总局公告[2012]年1