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内蒙古财经学院学报 1998 年　第 3 期 对财务会计学中几个具体问题的思考 白秀英 　　摘　要　固定资产进项税额应予以抵扣, 应将周转使用包装物作为其他业务范围单 独处理增值税。视同销售行为流转税涉及的帐务应一律按实际成本处理, 企业在运用谨慎 性原则时应采取灵活的态度。 关键词　固定资产进项税额　周转使用包装物增值税　视同销售行为流转税　谨慎 性原则 　　1993 年《两则》的实施及 1994 年新税制的 严格的界定标准, 其区分主要取决于预计的使 实行, 为多年来的会计改革掀开了崭新的一页, 用年限及价值水平这两个因素, 而对这两个因 为促进社会主义市场经济体制的发展及我国会 素居折中状态的劳动资料应如何归属则存在很 计与国际惯例接轨起到了积极的、关键性的作 大的灵活性, 为固定资产进项税额是否抵扣创 用。然而任何一项制度的改革都需要通过理论 造了人为调节的可能而达到避税的目的, 甚至 与实践不断地加以健全和完善。笔者认为, 会计 还会导致企业之间固定资产进项税额的处理无 改革使财务会计学发生了重大变动, 其中几个 法保持一致。 具体问题值得进一步思考, 本文就此谈点自己 因此, 为解决上述问题, 笔者认为固定资产 的想法。 进项税额应予以抵扣。对价值较低的固定资产 一、固定资产进项税额抵扣问题 应似同低值易耗品采取一次性抵扣的方式; 对 《中华人民共和国增值税暂行条例》规定企 价值较高的固定资产可采取逐步抵扣的方式, 业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中 随同计提的折旧费分次抵扣。 抵扣, 而必须作为固定资产价值计入固定资产 通过以上处理, 不仅可以充分体现增值税 成本当中。笔者认为这项规定存在着一定的不 的宗旨, 而且还可以保证固定资产进项税额的 尽合理之处。一方面, 这项规定在一定程度上违 处理 口径趋于一致, 为此而产生的避税现象也 背了开征增值税的宗旨。增值税是为防止重复 就自然消失。同时, 这种做法也符合国际惯例的 课税而对企业产品的增值额所开征的一种流转 要求。随着我国整体经济实力的不断增强, 针对 税, 固定资产的进项税额将以折旧费的形式最 我国的实际情况, 现行条例所选择的生产型增 终形成产品的价值, 如果不予抵扣, 必然重复课 值税必然逐步向国际上许多国家实行的消费型 税, 加重企业的税收负担, 也就违背了开征增值 增值税转变。由此可见, 上述对固定资产进项税 税的宗旨。另一方面, 也会发生企业为避税而进 额所采取的处理方法正是为实现这种转变所能 行人为调节的现象。固定资产与低值易耗品同 选择的较为合理的方法。 属于企业的劳动资料, 两者从理论到实际均无 二、周转使用包装物增值税处理问题 93 周转使用包装物是指随同产品出售、出租 借: 长期投资, 应付利润等 和出借给购货单位收回再用的包装物。包装物 　　贷: 产成品等 属存货的核算范围, 可同材料一样据取得的增 　　　　应交税金—应交增值税