从税收制度角度浅谈我国个人所得税与收入分配.pdfVIP

维普资讯 Economic＆TradeUpdateVo1．6Sum．No．93Feb．2008 从税收制度角度浅谈我国个人 所得税与收入分配 夏爽 (中南财经政法大学财政税务学院 湖北 武汉 430073) 摘【要】 在社会主义市场经济条件下，我国多种经济成份共同发展与多种分配方式并存，客观上出现了收入差 距拉大的矛盾。当前，个人收入分配方面的公平是一个社会公平程度的经济基础和实质性内容，它关系到我国社 会经济的稳定和可持续发展。税收作为市场经济条件下各 国政府最为常用、最具效力的调控收入分配的政策工 具，无疑应当在我国有更大的发展空间，并在社会经济生活中发挥其更加重要的作用。正因为如此，本文以税收 在个人收入分配中的调控作用为视角，分析我国现行个人所得税税制在收入分配调控方面的状况和问题 ，并进一 步谈谈个人所得税制度改革。 【关键词】 收入分配 税收制度 税收调控 个人所得税改革 ResearchonpersonalincometaxandincomedistributioninChinafrom atxsystem ．X1AShuang． 1 我国现行个人所得税对个人收入分配调控的状况 人所得税占税收收入的比重在 1993年以前不足l％。虽然我国的 目前个人所得税是在我国各项税收收入中位列增值税、企业 个人所得税在 1993年 以后迅速增长，每年的增幅均高达40％以 所得税、关税后的第四大税种，其在调节收入分配和组织税收上发 上，但到2007年个税占税收收入的比重才达到6．5％，这个比重仍 挥了一定的作用。但从税收制度与社会经济发展相适应的角度来 然是很低的。一个税种税收收入占总税收入的比重决定了该税种 看，我国现行的个人所得税制度客观上还存在着制度落后和实施 在税制体系中的地位，我国个人所得税在税收收入中的现状决定 乏力的状况。具体如下三个方面： 了目前它不能是国家税收的主体税种，也不是地方税收的主体税 1．1 分类征收 种。 我国现行个人所得税实行分类征收，对不同收入来源采用不 2．2 个人所得税的职能定位是财政收入和收入分配调控 同税率和扣除方法。分类征收不能反映纳税人的综合收入，也不 财政收入和收入分配调控职能是个税职能的两个方面，两者 能全面衡量纳税人的真实纳税能力，同时易造成纳税人通过分解 之间存在着内在的密切联系。从绝对的角度讲，税种的财政收入 收入、多次扣除等方法达到合法避税的目的，难以体现公平税负、 职能与经济调控职能在一定的经济条件下可能不完全同步，二者 合理负担的征税原则。 会存在着一定时期、一定范围内的差异。经济发达国家的个人所 1．2 税率设计不合理 得税作为一个主体税种在社会经济发展中，不仅承担了国家财政 在税收要素中税率反应纳税人的税收负担水平，不同的税负 收入主要来源的职能，同时又是政府调节收入分配的主要手段，发 会直接影响纳税人的可支配收入。我国个人所得税体系中税率分 挥了财政收入和收入分配调控并重的双重职能。就我国现行税制 类多样繁杂，如对工资薪金所得采用九级超额累进税率 ，而对利 体系而言，直接作用于个人收入分配调节的税种主要是个人所得 息、股息、红利、财产所得则采取20％的比例税率，稿酬收入实际采 税。但实际上，我国的个人所得税制度在个人收入分配调控方面 取 14％的比例税率。不同类别的个人收入采取了不同的税率，这 却处于 “盛名之下，其实难副”的尴尬局面。按照税收理论，某一税 就造成了不同类别的相同收入的税收负担不 同，从而导致个人可 种经济调控职能的发挥是以税收财政收入职能的实现程度为基础 支配收入的差异和不公平。 的。目前我国个人所得税的收入仅 占各税收收入的5％一6％左 1．3 征税信息不完备