年度纳税申报附表三填写扣除类 - 孝感市国家税务局 - 湖北省国家税务局.pptVIP

企业所得税年度纳税申报附表三 孝感市国税局所得税科陈 晶 2013.4 年度纳税申报附表三填写 附表三—纳税调整—会计核算与税收差异 差异分类—按时间分--永久性和暂时性 永久性—1、会计不计税收计收入—视同销售、捐赠 2、会计不计税收允许扣除—加计扣除 3、会计作收入税收不作—不征税、免税 4、会计作费用税收不作—利息、罚款 暂时性—应纳税暂时性—加速折旧、分期收款 可抵扣暂时性—准备金、股权投资损失 例:一项固定资产，其原值是120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元，这样就形成每年20万元的暂时性差异。第一年，会计折旧20万元，年末账面价值=120-20=100（万元），计税基础=120-40=80（万元），账面价值100大于计税基础80，产生应纳税暂时性差异。 例：A公司20×8年发生了2 00万元的广告费用，在发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。20×8年实现销售收入1000万元。哪么结转以以后年度扣除的广告费用属于暂时性差异，在未来期间可减少企业的应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异。 年度纳税申报附表三填写 差异分类—按性质分—收入类、扣除类、资产类、准备金类、房地产、特别纳税调整等六大类（本表按性质分类） 收入类调整项目（共列18项） 第2行“视同销售收入”—会计不作收入，税收作收入的项目； 年度纳税申报附表三填写 国税函2008。828号规定: 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 　　（一）用于市场推广或销售； 　　（二）用于交际应酬； 　　（三）用于职工奖励或福利； 　　（四）用于股息分配； 　　（五）用于对外捐赠； 　　（六）其他改变资产所有权属的用途。 年度纳税申报附表三填写 国税函[2008]828号：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 　　（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； 　　（二）改变资产形状、结构或性能； 　　（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； 　　（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； 　　（五）上述两种或两种以上情形的混合； 　　（六）其他不改变资产所有权属的用途。 年度纳税申报附表三填写 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 年度纳税申报附表三填写 第3行“接受捐赠收入”—条例21条接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 会计准则—视同经济利益流入 会计制度—视同权益计入资本公积 第4行“不符合税收规定的销售折扣折让”—商业折扣会计准则规定,扣除商业折扣后的金额确认收入；税收规定应按扣除商业折扣后的金额确定收入，实物折扣视同销售； 第5行“未按权责发生制确认收入”—收入和费用，不论是否收付，都确认为当期 会计、税法（条例9条）都按此原则；例外情形5种： 年度纳税申报附表三填写 1、以分期收款销售—条例23条；按合同约定日期确认 准则：按合同协议收取，具有融资性质，采取递延方式；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用 年度纳税申报附表三填写 2、持续超过12月收入确认--23条；进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计； 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认； 对发生成本不能得到补偿的，确认损失； 年度纳税申报附表三填写 例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款. A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万. 会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量. 税收上:按完成工作量确认180万(60%×300); 假定A第一年完成40%,则税收上确认120万 年度纳税申报附表三填写 3、按收付实现制确认收入—税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制； 4、让渡资产使用权收入确认 –利息、使用费； 利息—条例18条，按合同日期确认； 准则：贷款、长期应收款及持有至到期投资等按实际利率计算确认；金融企业差