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收入操纵的九大陷阱及其防范对策中.pdf
案例
收入操纵的九大陷阱
及其防范对策(中)
黄世忠
相关研究表明,收人操纵是上市公司最常用的报表粉饰手
法,也是造成审计失败的常见原因。本文以案例g晰的方式, 合资企业,开发电影自动售票服务及硬件系统。这起合作因
揭示出收人操纵的九大陷阱,并提出了相应的防范对策。前面
介绍了两个陷阱,下面将介绍其余七个陷阱。
陷阱三:鱼目混珠,伪装收入性质
投资收益、补贴收人和营业外收八等收益项目虽然也与主 万美元仲裁收人外加4(10万美元的罚息。厂告经营部认为在英
营业务牧入一样能够增自口上市公司的利润,但由于这些项目属 国向温布里公司提起诉讼代价过于高昂,即使获胜,也不能确
于非经营性收益,且难以预测。华尔街的财务分析师在评价上 认为主营业务收人。为此,它于2000年9月向温布里公司提
市公司的经营业绩是否达到他们的预期时,一般将它们剔除。 出一项和解方案:与美国在线签订一项金额为2380万美元的
此外,财务分析师对上市公司经营业绩的预期,不仅包括利润 广告合同,美国在线就将豁免温布里公司的全部2680万美元
指标,还包括销售收入指标。因此,上市公司为了迎台华订l街 欠款。
的经营业绩预期,不惜采用鱼目混珠的方法.将非经常性收益 这一方案对温布里公司颇具吸引力,既可体面地艇决法律
包装成主营业务收入。尽管这种收八操纵手法并不会改变利润 纠纷,又可节省300万美元.还可做广告。但温布里公司不知
总额,但它却歪曲了利润结构,夸大了企业创造经营收入和经 道该对美国在线的用户做什厶广告。温布里公司主要从事赌博
营性现金流量的能力,特别容易误导投资者对上市公司盈利质 业.在美国罗德岛和柯罗拉多经营赛狗生意。因此,广告经营
量和现金流量的判断。 部的策划高手们建议:开设一个赛狗网站,取名为24dogs.
案例分析:美国在线时代华纳公司——“黑帽子里 COrn,并由美国在线为这个赛狗凰站做广告。这一建议立即被
掏出大白兔” 温布里公司采纳。温布里公司遂着手筹建可供赌徒们查阅输赢
根据公认会计准则的规定,法律纠纷收八与违约金一样, 赔率并下注的24dogs
应当确认为非经营收益,因为刨门不属于核心经营活动所创造 广告收入,美国在线必须在9月30日之前就播发广告,以符
的现金流八。对于这一常识.美国在线不可能不知道。然而, 合收入准则中关于“服务已提供”的规定。因此,在赛狗网站
为了扭转在线广告收入不断下降的颓势,顺利完成与时代华纳 还在筹建之肘,广告经营部在没有告知温布里公司的情况下,
的合并,美国在线却处心积虑地将2380万美元的法律纠纷收就利用美国在线及其下属的其他网站为24dogsC01TI网站发起
人包装成广告收入,捏造了在线广告蒸蒸日上的假象。 了广告宣传攻势。由于此时离第三季度结束的时间所剩无几,
2000年9月,其广告经营部挖空心思,策划了一起抬升在美国在线推出的这场广告宣传特别密集,以至于用户们一打开
线广告收八的阴谋一将英国子公司一项悬而未决的法律纠纷转 美国在线的网站就会发现显示屏幕上充斥着狂奔而过的大灰
化为广告收八。这项法律纠纷可以追溯到1992年,当时一家拘,纷纷抱怨美国在线的网站几乎变成狗窝了。美国在线是美
28 中国注册会计师 2004年2月号
案例
国首屈一指的门户网站,访问量十分巨大。赛狗广告播出几小 在线中途介人,要求从时代华纳手中分一杯羹。迫于压力,时
时后,温布里公司尚未完工的24dogscom网站很快就被美国 代华纳只得通知高尔夫频道变更已草签的协议,在不改变合同
在线分流过来的访问量弄瘫痪了。 性质和条件的情况下。将原先商定的2亿美元体育节目播发合
广告经营部精心策划的这个赛狗广告立竿见影,温布里
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