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浅论管理会计在商业银行经营管理中的应用 关键词管理会计；商业银行；金融体制；新会计准则 摘要管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科它是指在任何经济组织内利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据运用特定的技术和方法为手段搜集、汇总、分析和报告各种经济信息借以进行预测和决策、编制计划、对经营业务进行控制、对经营业绩进行考核和评价将管理会计的方法和理论应用到银行的管理中是商业银行加强内控管理提高经营管理水平和竞争实力实现价值最大化、防范经营风险的战略选择随着我国金融体制改革的不断推进银行全面开放,外资银行准入的加快,使得管理会计的作用日益提高,特别是2007年新会计准则的颁布和执行,国内商业银行如何在这新一轮竞争中获得优势取得更好更快地发展呢本文将说明管理会计在商业银行经营管理应用中的主要内容与重要作用重点提出了加强管理会计在商业银行经营管理中的应用策略 2006年2月5日财政部在北京人民大会堂召开新闻发布会宣布我国由一项基本会计准则和38项具体会计准则共同构成的与国际会计准则趋同的新的会计准则体系将在2007年实施这标志着我国会计准则体系已与国际会计准则真正接轨并达到趋同的目标此次颁布的会计准则对于提高我国会计透明度、提升我国资本市场国际竞争力具有重要意义同时随着我国金融体制改革的不断推进银行全面开放,外资银行准入的加快,使得管理会计的作用日益提高学术界乃至商业银行管理界的观念也随之出现了质的转变与飞跃管理会计的思想和方法为诸多商业所认同和应用 1管理会计在商业银行经营管理应用的主要内容 管理会计可定义为企业为加强内部经营管理实现企业经营目标运用灵活多样的方式和方法收集、储存、加工和阐明管理当局进行合理计划和控制所需的信息围绕成本、利润、资本中心分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支 1.1运用管理会计方法测算商业银行的盈亏平衡点 盈亏平衡分析又称保本分析在保本的基础上争取更多的盈利是银行经营管理过程中随时要关注的问题因此盈利平衡分析具有经常性和预测性盈亏平衡点亦称保本点是指商业银行经营收入总额与其成本总额相等利润为零商业银行处于不盈不亏状态下的保本业务额通过盈亏平衡点的分析预测可以准确测算商业银行保本经营前提下的资产运用总量与结构以及经营成本在测算中要根据前述对商业银行成本、收入、利润的界定及分析合理划分各项成本的形成正确计算变动成本、固定成本以及单位变动成本、单位收入等指标数据属于混合成本的项目按规定方法进行分解并把分解出来的固定成本和变动成本分别进行汇总以保证计算结果更符合实际 1.2商业银行业务量及收入的界定 商业银行经营的业务量应是银行生息的资产总额包括各类贷款、缴存中央银行及上级行的各项准备金、同业拆出资金及短期投资业务等所以银行的“产品销售收入”就是银行的营业收入是由于经营货币这一特殊商品而产生的收入银行收入包括营业收入和营业外收入两部分其中营业收入具有决定意义它包括利息收入、金融企业往来收入、短期投资收入和中间业务收入等因此影响商业银行经营效益的主要因素是变动成本由此可见成本管理的重点是扩大存款规模改善存款负债和其它负债的结果提高资金运用的效益同时也不能忽视固定成本的管理商业银行的利润总额作为反映银行在报告期内全部经营成果的重要财务指标主要包括三部分营业利润、投资收益、营业外收支净额利润总额的计算方法如下利润总额营业利润+投资收益+营业外收支净额按照管理会计的计算方法商业银行利润总额的计算公式应为利润总额营业净收入+投资收益+营业外收支净额-变动成本-固定成本 1.3以责任会计加强内控 责任会计是现代管理会计的要组成部分即按职责不同将企业划分成各种不同形式的责任中心并建立以责任中心为主体的责、权、利相统一的机制根据承担的责任范围性质的不同可以分为成本中心、利润中心、投资中心成本中心对可控成本负责利润中心既对可控成本负责又要对利润能否实现负责投资中心既对成本、利润负责又要对投资负责商业银行可根据各职能部门在经营过程中发挥的小同作用划分为若干个责任中心明确规定各中心的权责范围、编制责任预算、制定合理的内部转移价格、严格控制成本费用、评价考核工作业绩根据成果与不足进行奖罚充分调动全员积极性与创造性使激励与竞争并存 1.4引入全面成本管理 管理会计运用的重要方面就是引入全面成本管理,这是银行经营管理方式的重大进步,也是对经营管理机制改革的积极探索所谓全面成本管理是运用现代管理原理和标准化技术以责任成本管理为主线对银行经营管理活动的各层次、各门类、各环节实行成本调节与机会成本抉择的现代管理方式与传统的成本管理相比它具有完整性与广泛性、系统性与连锁性、主动性与动态性的特点实行全面成本管理开始由业务经营型转向资源管理型将会给工商银行的成本管理乃至经营与发展带来一系列新的变化一是