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内部控制缺陷信息披露与审计费用关系研究 盛常艳 天津财经大学会计系 300222 摘要： 本文利用我国 A 股上市公司 2009 年和 2010 年两年的数据，检验了内部控制缺陷信息 披露与审计费用之间的相关关系，研究发现，披露内部控制缺陷的企业相对没有披露内部控制缺陷的 企业，审计费用增加的少；内部控制缺陷披露越充分，审计费用增加的更少。研究表明，是否披露以 及充分披露内部控制缺陷信息与审计费用存在显著负相关关系。 关键词：内控缺陷、信息披露、审计费用 AN EXAMINATION OF INFORMATION DISCLOSURE IN INTERNAL CONTROL MATERIAL WEAKNESSES AND AUDIT FEES Abstract ：In this study, We examine the relationship between information disclosure in internal control material weaknesses and audit fees ,by using the data from listed companies in China of 2009 and 2010. For companies having material weaknesses than for other companies with no material weaknesses, audit fee increases are lower. For companies sufficiently disclosing material weaknesses, audit fee increases are lower. We consider the percentage increase in audit fees over prior period are negatively associated with existence of material weaknesses in internal control and sufficiently disclosure of material weaknesses in internal control . Key words: internal control material weakness, information disclosure ，audit fees 一、引言 在美国 2002 年出台“萨班斯法案 (SOX) ”之后，2008 年 5 月，财政部等联合颁布了《企业内 部控制基本规范》，要求企业对内部控制的有效性进行自我评价，并出具内部控制自我评价报告，我 国的内部控制信息也从自愿性披露进入强制性披露阶段。2010 年 4 月，五部委发布的《企业内部控 制配套指引》及 2011 年 1 月上交所发布的《内部控制评价报告格式指引及审核底稿》都进一步为内 部控制信息的披露提供了依据。企业内部控制缺陷信息的披露作为内控信息系统的核心内容，直接影 响了投资者、债权人等利益相关者对企业内部控制制度建立与运行状况的了解，内部控制缺陷信息的 披露也逐渐引起了理论界与实务界的关注。 PCAOB （2004 ）指出，当财务报告内部控制存在实质性缺陷时，发生重大财务报告错报的概率增 加，因为较弱的内部控制下公司可能会缺乏完善的制度、勤勉的员工，管理层无法确定可靠的成本收 益，结果造成了财务信息的不可靠。在国外实证研究中，大都采用是否存在(用披露代表存在) 内部控 制缺陷代表内部控制风险的高低，研究结论支持较高的内部控制风险导致较高的审计费用 (RaghUnandan 和 Rama ，2006;HOgan 和 Wilkins ，2008) 。Raghunandan 和 Rama(2006) 、Hogan 和 Wilkins(2008)均认为，较高的内部控制风险从两个方面导致较高的审计费用：第一，内部控