关于增值税会计处理的几点思考.pdfVIP

财税 IMarch3／2014I 摘要：增值税作为中国第一大税种，存在着 “代理说”和 “费用说”两种截然不同的理论基础。本文试图通过对这两种理论合理性的分析， 揭示增值税的费用实质，提出增值税新的会计处理思路。 关键字：增值税；代理说；费用说 关于增值税会计处理的几点思考 文I杨晨虹，于俊红 增值税 ‘理说”是否合理? 得税_样，是企业需要负担的 我国现行增值税的会计核算体系是围 p 一 项支出。依据该理论，增值 绕 “代理说”而构建的。代“理说”认为，企业 税并非与企业无关，而是在企 在生产经营各个环节所征收的增值税者包 p一 业的生产经营过程中均与企 含在消费者支付的商品的最终价格中，企业 业利润存在密切关系，是需要 已缴纳的增值税最终能从消费者那里得到 D． 企业承担的一项支出，因此需 补偿，消费者才是增值税真正的纳税负担 要列示在利润表中，并与收入 者。由此在整个税收过程中，企业只是起到 配比。 费“用说”是否合理，我 了纽带作用，为政府和消费者搭建一座桥 Ps 们可以从以下方面分析： 梁，使得增值税能有理有据地bI消费者流向 (一)“费用说”能揭示增 政府。增值税与企业自身并没有任何关联， 值税的费用实质 不构成其成本的组成部分，所以在其财务报 我们可以从以上的经济 表中也没有必要作为支出项目予以反映。 学分析看到，增值税实际上是 “代理说”是否合理，我们可 {下角度进 Ql Qo Q 需要企业和消费者共同负担 行分析： 的。从这个层面上讲，增值税 (一)从增值 PS(不含税价)和Q1为税后平衡价格和数 无疑是企业的—项费用，需要在企业的日常 从 增《值税国际比铰》对代理说的论述， 量，PD为消费者支付的含税价格，PS超过 核算和财务报表中予以重视和体现。而 费“ 我们不难发现，“代理说”是政府部门基于征 PD部分就是商品应缴纳的全部增值税。由 用说”恰}厶台邕够很好地体现增值税的这种费 税技术而非会计技术，为方便征收增值税而 图PDP0由消费者承担，POPS由企业承担。 用实质，不易让 ^产生误解。 专门构建的理论。政府往往不关心 十核算 (增值税采取价外税且采用比例税率征收， (二)“费用说”能反映增值税会计的双 体系的健全合理，而更关心企业的纳税义务 所以征税前后供给曲线不变，需求曲线逆时 重 目标 以及立口f可能更方便地为国家征更多的税，从 针旋转到D’。) 增值税会计是税务会计和财务会计的 而忽视 寸要求的收入与税负的配比原则。 由此，代理说 “增值税能够全部转嫁给 交叉领域，因而肩负着实现税务会计和财务 此外，作为增值税的征收方，税务部门把增 消费者而与企业无关”的理论依据是站不住 会计的双重 目标的重大使命。增值税会计的 值税当成了委托给企业销售的商品，而进项 脚的。从经济